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引言：

在全球化的經(jīng)濟(jì)背景下，稅收政策和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)于促進(jìn)跨境貿(mào)易和投資具有至關(guān)重要的作用。作為中國(guó)的特別行政區(qū)，香港地理位置優(yōu)越，是亞洲最國(guó)際化的都市之一，其法律健全，稅負(fù)低，設(shè)施完備，既是內(nèi)地企業(yè)走向全球的橋梁，也是內(nèi)地企業(yè)理想的融資平臺(tái)。在2024年3月英國(guó)倫敦智庫(kù)發(fā)布的第35期《全球金融中心指數(shù)》中^[1]，香港在全球十大金融中心中排名第四，僅次于紐約、倫敦和新加坡。本文將以香港的稅收體系為契入口，概述香港的稅收法規(guī)、主要稅種的定義、征稅范圍、稅收優(yōu)惠，以及內(nèi)地和香港稅收安排及相互協(xié)商程序，較為直觀地給讀者展現(xiàn)香港的稅收政策。

一、香港的稅收法律體系、特點(diǎn)及稅種概覽

（一）稅收法律體系

香港的主要稅收法律是《中華人民共和國(guó)香港稅務(wù)局稅務(wù)條例》（Inland Revenue Ordinance）（以下簡(jiǎn)稱“稅務(wù)條例”）及其附例《稅務(wù)規(guī)則》（Inland Revenue Rules）?！抖悇?wù)條例》制定于1947年，歷經(jīng)多次稅項(xiàng)修訂后，仍保持簡(jiǎn)單（Simple）、低稅率（Low Tax Rate）及地域來源原則（Territorial Source Concept）的征收管理特點(diǎn)，并被視為香港稅制的重要優(yōu)點(diǎn)之一。

▲香港主要稅收條例

（二）稅收特點(diǎn)

1．以下4種稅在香港不征收：①流轉(zhuǎn)稅：如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅；②遺產(chǎn)稅：2006年2月停征；③進(jìn)出口稅：除煙酒等特殊品外；④資本增值稅：如股息、分紅。

2．實(shí)行來源地征稅，無雙重稅制

香港采用地域來源征稅原則，即只有在香港賺取的收入才必須納稅。同時(shí)，香港特別行政區(qū)已與中國(guó)內(nèi)地、日本、法國(guó)、英國(guó)等超過50個(gè)地區(qū)/國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定，有效避免了在港跨國(guó)企業(yè)的海外收入被雙重征稅。

3．主要稅種簡(jiǎn)單，稅率優(yōu)惠。香港稅種簡(jiǎn)單，只有三種直接稅：利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅。①利得稅（Profits Tax）：相當(dāng)于內(nèi)地的企業(yè)所得稅。②薪俸稅（Salaries Tax）：類似內(nèi)地個(gè)人所得稅中的公司薪資所得稅。③物業(yè)稅（Property Tax）：就擁有物業(yè)的租金收入而征收的稅。

（三）直接稅概覽

1. 利得稅（Profits Tax）

利得稅是對(duì)在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的個(gè)人和企業(yè)（包括法團(tuán)、合伙業(yè)務(wù)、受托人或團(tuán)體），取得于香港產(chǎn)生或來源于香港的所得（售賣資產(chǎn)的資本所得的利潤(rùn)除外）所征收的稅。香港采用的所得稅征稅模式并非以“稅收居民”（Tax Residency）為征稅基礎(chǔ)，而是以“地域來源”（Territorial Source Concept）為征稅原則，即只有源自香港的利潤(rùn)所得才會(huì)視為“應(yīng)稅所得”，而源自香港境外的利潤(rùn)所得，若實(shí)體滿足相關(guān)外地收入豁免征稅條件則不需征稅。

香港利得稅不但遵循相關(guān)稅例的規(guī)定，還會(huì)以法院過往的判例作為征稅的依據(jù)。因此，每一個(gè)稅務(wù)案件采用的原則，還需要參考法院判決的相關(guān)稅務(wù)案例。

（1）利得稅的征稅范圍

利得稅的征稅范圍為任何人因在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得的經(jīng)營(yíng)所得，而此所得是于香港產(chǎn)生或來源于香港。根據(jù)《稅務(wù)條例》的相關(guān)規(guī)定，下列款項(xiàng)將自動(dòng)被當(dāng)作應(yīng)稅所得（即因在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而于香港產(chǎn)生或來源于香港的經(jīng)營(yíng)所得）：①在香港上映或使用的電影或電視的影片、紀(jì)錄帶或錄音，或任何從與該影片、紀(jì)錄帶或錄音有關(guān)的宣傳資料而獲得的款項(xiàng)。②就容許或授權(quán)在香港使用專利、設(shè)計(jì)、商標(biāo)、受版權(quán)保護(hù)的資料、集成電路的布圖設(shè)計(jì)（拓樸圖）、表演者權(quán)利、植物品種權(quán)利、秘密工序或方程式或其他相類似性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)而收取的款項(xiàng)。③就容許或授權(quán)在香港以外地方使用專利、設(shè)計(jì)、商標(biāo)、受版權(quán)保護(hù)的資料、集成電路的布圖設(shè)計(jì)（拓樸圖）、表演者權(quán)利、植物品種權(quán)利、秘密工序或方程式或其他相類似性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)而收取的款項(xiàng)。④就轉(zhuǎn)讓或協(xié)議轉(zhuǎn)讓與表演者在香港作出的表演有關(guān)的表演者權(quán)利而收取的款項(xiàng)、或因該轉(zhuǎn)讓或協(xié)議而應(yīng)累計(jì)計(jì)算歸于該表演者或籌辦人的款項(xiàng)。⑤因在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而收取有關(guān)的補(bǔ)助金、津貼或相類似資助形式的款項(xiàng)。但任何與資本開支有關(guān)的款項(xiàng)則除外。⑥因容許或授權(quán)在香港使用的動(dòng)產(chǎn)，其租賃費(fèi)、租金或其他相類似形式所收取的款項(xiàng)。⑦在香港經(jīng)營(yíng)集團(tuán)內(nèi)部融資業(yè)務(wù)而就某筆資金而收取屬利息形式的款項(xiàng)，即使該筆資金是在香港境外提供的。

簡(jiǎn)單而言，任何人在香港營(yíng)商而產(chǎn)生的利潤(rùn)，都須在香港就有關(guān)利潤(rùn)所得繳稅。在香港居住的人士或已成立注冊(cè)的公司來源于海外的利潤(rùn)原則上無須在香港繳納利得稅，例外需參照《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例》 第15H第（4）款^[3]之規(guī)定視作在香港產(chǎn)生的利得，應(yīng)被征收香港利得稅；反之，非居港人士或海外注冊(cè)公司如賺取于香港產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)所得，則須繳納利得稅。

（2）利得稅的稅率

①利得稅的一般稅率：公司所適用的稅率（自2008-2009課稅年度及以后）為16.5%。

②利得稅的兩級(jí)稅率制度

為了有利中小企業(yè)發(fā)展，香港政府于2018年將利得稅分為“兩級(jí)制”，也就是說公司每個(gè)報(bào)稅年度的首200萬元利潤(rùn)稅率為8.25%，超過的利潤(rùn)按照原有標(biāo)準(zhǔn)16.5％（法人團(tuán)體）及標(biāo)準(zhǔn)稅率15%（法人團(tuán)體以外的人士）征稅。

（3）稅收優(yōu)惠

根據(jù)《稅務(wù)條例》，納稅人如滿足一定條件可以獲得相應(yīng)減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。香港特區(qū)政府會(huì)根據(jù)每年經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)免稅及扣除額進(jìn)行調(diào)整。以下收入在利得征稅范圍外，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額內(nèi)：

2. 薪俸稅（Salaries Tax）

薪俸稅指香港地區(qū)對(duì)個(gè)人來自香港的所得征收的一種所得稅。納稅人是在香港任職、受雇而取得所得的個(gè)人。征稅范圍包括工資薪金、假期補(bǔ)薪、傭金、獎(jiǎng)金、酬金、額外津貼、雇主免費(fèi)提供住所的“租值”（相當(dāng)于住房租金），以及任何人因運(yùn)用在公司任職、受雇而有權(quán)獲得該公司的股份，并因運(yùn)用或轉(zhuǎn)讓該權(quán)利而獲取的收益。

（1）薪俸稅的征稅范圍

①香港公司的董事獲得香港公司發(fā)放的董事酬金；

②在香港工作所取得的酬金；

③非香港本地受雇工作取得的酬金。

香港的基本稅額是132,000/HKD，如果個(gè)人收入超過這個(gè)金額則需要繳納，但香港政府也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況作出減免。

（2）稅收優(yōu)惠

根據(jù)《稅務(wù)條例》，每年每人有132,000港幣的基本免稅額，若符合指定條件，包括已婚人士免稅額、子女免稅額、供養(yǎng)兄弟姐妹免稅額、供養(yǎng)父母及祖父母或外祖父母免稅額、單親免稅額、傷殘人士免稅額、個(gè)人進(jìn)修開支、長(zhǎng)者住宿照顧開支、居所貸款利息、住宅租金扣除等等，納稅人可享有基本免稅額或申請(qǐng)其他免稅額。

▲來源：中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局

《稅務(wù)條例》部分特定條文規(guī)定，某些本應(yīng)計(jì)征薪俸稅的收入可豁免繳稅。這些收入包括：

▲可豁免繳納薪俸稅的收入

3.  物業(yè)稅（Property Tax）

物業(yè)指土地及建筑物。物業(yè)稅是香港稅務(wù)局向在香港擁有土地和建筑物的擁有人征收的稅款。特別指出的是，香港的物業(yè)稅是按照擁有人所擁有物業(yè)，就其實(shí)際取得的租金收入（包括應(yīng)收及已收收入）作為評(píng)稅基礎(chǔ)的，如果沒有租金收入，則不需要繳納物業(yè)稅。

（1）物業(yè)稅的征稅范圍

香港稅務(wù)局在每個(gè)納稅年度按照在香港的土地或建筑物的應(yīng)評(píng)稅凈值，以標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算向土地或建筑物的擁有人征收物業(yè)稅。若土地和建于其上的任何建筑物的擁有人相同，該土地和建筑物則無須分開評(píng)稅，否則需要分別評(píng)稅?！抖悇?wù)條例》第7A條把土地或建筑物或土地連建筑物的涵義引申至包括“碼頭、貨運(yùn)碼頭及其他構(gòu)筑物”。

（2）稅收優(yōu)惠

根據(jù)《稅務(wù)條例》，如有下列情況可以減免稅：（1）如果物業(yè)的擁有人是香港特區(qū)政府，則可豁免繳納物業(yè)稅；（2）根據(jù)香港或者其他地方任何有效成文法則或成立章程而成立為法團(tuán)或注冊(cè)的任何公司，如來自應(yīng)課物業(yè)稅的收入已包括在納稅人所得的利潤(rùn)內(nèi)評(píng)定利得稅，或物業(yè)由擁有人自用，以賺取此等利潤(rùn)，則已繳付的物業(yè)稅會(huì)用作抵減應(yīng)繳付的利得稅；（3）會(huì)社和行業(yè)協(xié)會(huì)均為彼此互助互利的團(tuán)體，所以會(huì)在若干特定情況被視為從事業(yè)務(wù)而需要繳納利得稅。若這些團(tuán)體需要繳納利得稅，便可豁免繳納物業(yè)稅；（4）行政長(zhǎng)官會(huì)同行政會(huì)議可豁免任何人、辦事處或機(jī)構(gòu)繳付應(yīng)征收的物業(yè)稅款的全部或任何部分；（5）任何屬公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)或信托，均獲豁免繳納物業(yè)稅。

二、內(nèi)地和香港稅收安排及相互協(xié)商程序

現(xiàn)行《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱“兩地稅收安排”）于2006年簽訂，主要就進(jìn)一步發(fā)展雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，加強(qiáng)雙方稅收事務(wù)合作，消除對(duì)所得的雙重征稅，并防止通過逃避稅行為造成不征稅或少征稅（包括通過避稅籌劃取得安排規(guī)定的稅收優(yōu)惠而使第三方稅收管轄區(qū)居民間接獲益的情況）等方面進(jìn)行了規(guī)定。此后，兩地以簽署議定書的形式對(duì)稅收安排進(jìn)行過多次修訂。截至目前，共簽署5份議定書。這些協(xié)定為納稅人在特定情況下提供了稅務(wù)減免或豁免，例如，根據(jù)兩地稅收安排的規(guī)定，符合條件^[4]的香港公司取得來源于內(nèi)地的股息可適用5%的優(yōu)惠稅率，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)），若申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則可能被認(rèn)定為導(dǎo)管公司而不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定，進(jìn)而導(dǎo)致不符合上述優(yōu)惠政策的條件。

內(nèi)地和香港稅收安排共二十七條，主體部分包括規(guī)定稅收安排的適用范圍、雙重征稅的解決辦法、稅收無差別待遇、協(xié)商程序以及稅收情報(bào)交換五大內(nèi)容。第二議定書針對(duì)稅收安排第二條、第四條、第五條及第十三條做了相應(yīng)的修改。第三議定書則針對(duì)第二十四條信息交換的內(nèi)容做了相應(yīng)的修改。第四議定書針對(duì)第八條、第十二條、第十三條的內(nèi)容做了相應(yīng)的修改，同時(shí)也增加了反避稅的規(guī)定：如納稅人所做的安排是以取得本安排第十條、第十一條、第十二條和第十三條利益為目的，則不能適用相關(guān)條款的規(guī)定。另外，第四議定書明確稅收安排二十四條規(guī)定的信息交換，不僅針對(duì)稅收安排適用的稅種，還包括內(nèi)地實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅。第五議定書針對(duì)序言、第四條、第五條、第十三條、第十四條進(jìn)行了相應(yīng)的修改，同時(shí)增加了教師和研究人員、享受安排優(yōu)惠的資格判定兩條（附）規(guī)定。

（一）兩地稅收安排的適用范圍

（二）不同類型收入的稅收管轄

（三）相互協(xié)商程序

相互協(xié)商程序（Mutual Agreement Procedure，“MAP”），是指雙方主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定（安排）有關(guān)條款規(guī)定，與締約對(duì)方主管當(dāng)局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定（安排）解釋和適用問題的過程。目前，內(nèi)地和香港稅收安排相互協(xié)商程序的法律條款依據(jù)，主要是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）、兩地稅收安排第二十三條相互協(xié)商程序。

相互協(xié)商程序是指當(dāng)一人認(rèn)為，締約一方或者雙方所采取的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本安排規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮各自內(nèi)部法律的補(bǔ)救辦法，將案情提交本人為其居民的主管當(dāng)局；該案情必須在不符合本安排規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起，三年內(nèi)提出。上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法同另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決，以避免不符合本安排規(guī)定的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受各自內(nèi)部法律的時(shí)間限制。雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍景才艜r(shí)所發(fā)生的困難或疑義，也可以對(duì)本安排未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進(jìn)行協(xié)商。雙方主管當(dāng)局為對(duì)以上各款達(dá)成協(xié)議，可以直接相互聯(lián)系。為有助于達(dá)成協(xié)議，雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行會(huì)談，口頭交換意見。

結(jié)語

隨著“一帶一路”倡議的深入實(shí)施，內(nèi)地居民對(duì)香港的投資日益增多。香港因其無外匯管制、法律體系完善、稅制簡(jiǎn)單及較低的稅率，成為內(nèi)地企業(yè)投資海外的首選中轉(zhuǎn)站。通過設(shè)立香港公司，企業(yè)可以有效地管理全球范圍內(nèi)的投資。這種投資結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅提高了資金的靈活性和適應(yīng)性，還有助于投資者在引資、融資安排、稅務(wù)規(guī)劃及最終退出等方面獲得優(yōu)勢(shì)。盡管如此，內(nèi)地企業(yè)在香港的投資還是面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要關(guān)注香港稅收政策的最新動(dòng)態(tài)和變化，合理設(shè)計(jì)跨境投資架構(gòu)，確保在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)，從而實(shí)現(xiàn)合法、合規(guī)、高效的投資操作。此外，考慮到稅務(wù)實(shí)務(wù)中存在更具體或特殊的規(guī)定，建議企業(yè)在進(jìn)行具體稅務(wù)操作時(shí)，聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，以確保稅務(wù)處理的專業(yè)性和合規(guī)性，從而更有效地規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

注釋與參考文獻(xiàn)：

[1]https://www.longfinance.net/media/documents/GFCI_35_Report_Chinese_Version_2024.03.21_v_1.0.pdf

[2]適用于在1916年1月1日（含）至2006年2月11日期間去世的個(gè)人。

[3]《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例》 第15H第（4）款之規(guī)定，在不局限“在香港收取”的含義的原則下，某筆款項(xiàng)在以下情況下，須視作在香港收取：（1）該筆款項(xiàng)是匯入、傳送至或帶進(jìn)香港的；（2）該筆款項(xiàng)被用于償付就在香港經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而招致的任何債項(xiàng)；或（3）該筆款項(xiàng)被用于購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)，而該動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港。

[4]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]81號(hào)）約定：按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，中國(guó)居民公司向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民支付股息，且該對(duì)方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對(duì)方稅收居民取得的該項(xiàng)股息可享受稅收協(xié)定待遇，即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計(jì)算其在中國(guó)應(yīng)繳納的所得稅。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。

納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民；（二）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人；（三）可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

[5]《中國(guó)內(nèi)地居民赴香港特別行政區(qū)投資稅收指南》：https://www.yidaiyilu.gov.cn/wcm.files/upload/CMSydylgw/202002/202002040347055.pdf

[6]中華人民共和國(guó)中央人民政府官網(wǎng)：http://www.gov.cn/index.html

[7]中華人民共和國(guó)商務(wù)部官網(wǎng)：www.mofcom.gov.cn/

[8]中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：https://www.chinatax.gov.cn/ 

[9]電子版香港法例：https://www.elegislation.gov.hk/

[10]香港稅務(wù)局官網(wǎng)：https://www.ird.gov.hk

[11]稅務(wù)局所課徵的稅項(xiàng)指南2023 – 2024：https://www.ird.gov.hk/chi/pdf/2024/BriefGuide20232024.pdf