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小規(guī)模增值稅是按照1%計(jì)算,而一般納稅人則是按照13%!怎么辦?
抓好時(shí)間點(diǎn)!
根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)第八條:
納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);
未按規(guī)定時(shí)限辦理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);
逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
假設(shè)某家企業(yè)在在2021年3季度開了501萬的發(fā)票,已經(jīng)達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。
那么這個(gè)公司應(yīng)該在2021年10月申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》,申報(bào)登記為一般納稅人。
那么這第三季度開的501萬發(fā)票是按小規(guī)模還是一般納稅人計(jì)算呢?
按照我國規(guī)定,納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
而生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。
所以看懂了么?強(qiáng)制升為一般納稅人,不會在開到500萬的時(shí)候當(dāng)月立刻就升,而是會等到下個(gè)月才會認(rèn)定為一般納稅人!
就算稅局來稽查,也可以理直氣壯地說:“不好意思,下個(gè)月我們才是一般納稅人!”
什么情況下小規(guī)模必須轉(zhuǎn)一般納稅人?
有人說了,我覺得小規(guī)模挺好的,能不能不升成一般納稅人?這就要分成兩部分來說了:
(一)應(yīng)當(dāng)辦理的情形(強(qiáng)制)
根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)(以下簡稱《辦法》):
第二條 增值稅納稅人,年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除本辦法第四條規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記:
(一)按照政策規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;
(二)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。
也就是說,連續(xù)12個(gè)月或在12個(gè)月期間應(yīng)稅銷售額累計(jì)達(dá)到500萬以上,小規(guī)模就必須申請成為一般納稅人。
逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
(二)可以轉(zhuǎn)為一般納稅人的情形(主動)
年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,如果會計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
(會計(jì)核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。)
納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下:
(一)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》,如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息,并提供稅務(wù)登記證件;
(二)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記;
(三)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
當(dāng)小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人后,就不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人,除非國家稅務(wù)總局另有規(guī)定。
轉(zhuǎn)為一般納稅人后附加稅優(yōu)惠怎么辦?
其中,有兩點(diǎn)值得我們注意:
1.當(dāng)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人之后,次月生效之日起就要按照一般納稅人的稅收政策;
2.如果逾期不辦理登記為一般納稅人的,次月起也不能再適用小規(guī)模的減征優(yōu)惠政策。
(一)過期未辦理會怎樣?
假設(shè),A公司為小規(guī)模納稅人,2021年9月,增值稅年應(yīng)稅銷售額累計(jì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但一直沒有去辦理。
在2021年11月,稅務(wù)機(jī)關(guān)通知A公司應(yīng)當(dāng)在31日前登記為一般納稅人。但是財(cái)務(wù)把這事兒給忘了,直到2022年1月16日,仍然沒有去辦理登記。
那么,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年5號文件規(guī)定,A公司就應(yīng)該自2021年12月起,不再享受小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠,而不是登記為一般納稅人后才停止享受地方稅種和相關(guān)附加減征減征優(yōu)惠。
(二)轉(zhuǎn)為一般納稅人之前的專票能否抵扣?
如果A公司之前是小規(guī)模納稅人,在此期間公司進(jìn)行了裝修,同時(shí)也購進(jìn)部分辦公用品。這部分取得的專票,在登記為一般納稅人后是否可以抵扣?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號):
“納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”
也就是說,如果取得專用發(fā)票期間同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:
1.沒有取得生產(chǎn)經(jīng)營收入;
2.沒有按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅。
那么,轉(zhuǎn)為一般納稅人后可以抵扣;否則,不能抵扣。
小規(guī)模?一般納稅人?新企業(yè)怎么選?
新辦企業(yè)應(yīng)該是選擇小規(guī)模還是一般納稅人?需要綜合考慮以下的因素再決定:
(一)規(guī)模
公司的投資規(guī)模大,年應(yīng)稅銷售額很快會超過500萬的,建議直接按照一般納稅人認(rèn)定。
(二)客戶
企業(yè)所面向的客戶是大客戶,那么對方一般會需要稅率更大的專票用于抵扣,小規(guī)模3%的征收率不足以滿足對方要求,長久以往會影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。
(三)抵扣項(xiàng)
企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成取得增值稅專用發(fā)票占比高的話,通過測算估計(jì)增值稅稅負(fù)低于3%,建議選擇一般納稅人。
(四)稅收優(yōu)惠
看所在行業(yè)是否具有增值稅的優(yōu)惠政策,比如軟件企業(yè)增值稅超稅負(fù)返還等增值稅優(yōu)惠政策,如果能夠享受,建議選擇一般納稅人。
小規(guī)模,今天起,納稅申報(bào)就按這個(gè)來!
情形一:季度銷售額未超過45萬元且未開具專票
例:A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,2021年10月份銷售貨物20萬元,11月銷售貨物5萬元,同時(shí)銷售不動產(chǎn)50萬元,12月份因特殊原因未銷售貨物,以上均為不含稅銷售額,相關(guān)業(yè)務(wù)均未開具專用發(fā)票。
主表主要欄次如下:
銷售額未超過45萬元,可以避免多填一張減免稅明細(xì)表。
情形二:季度超過45萬元(或月度超過15萬元),只發(fā)生減征增值稅
例:A公司為按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年2月份銷售收入為40.4萬元(含稅),假設(shè)未開具專票。(月銷售額超過15萬元,不享受免征)
減免稅申報(bào)明細(xì)表:
主表主要欄次如下:
情形三:適用差額征收的小規(guī)模納稅人,發(fā)生減征增值稅
例:A公司(按月納稅)為提供建筑服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年2月取得含稅收入45.4萬元,同時(shí)上期初結(jié)轉(zhuǎn)的扣除項(xiàng)目還有5萬元。
附列資料:
減免稅申報(bào)明細(xì)表:
主表主要欄次如下:
情形四:納稅人發(fā)生免征增值稅
例:A公司增值稅小規(guī)模納稅人,2022年2月份銷售額45萬元(不含稅),按照相關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策。
減免稅申報(bào)明細(xì)表:
主表主要欄次如下:
小規(guī)模公司,個(gè)體戶請注意!??!
(一)開票額正好在免征額臨界點(diǎn)
現(xiàn)小規(guī)模免征額調(diào)高到月15萬或季度45萬,有很多小規(guī)模納稅人開票額就隨著免征額臨界點(diǎn)浮動,之前是季度27-30萬之間,現(xiàn)在季度40-45萬之間,這樣不想引起稅局的注意都難。
(二)存在大量作廢發(fā)票或作廢發(fā)票異常
公司存在大量的作廢發(fā)票或開票金額快達(dá)到免征額臨界點(diǎn)時(shí),出現(xiàn)作廢發(fā)票現(xiàn)象,這些都會被稅局秋后算賬!
(三)超標(biāo)強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人
有很多會計(jì)認(rèn)為,小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是年500萬元以下,只要1-12月累計(jì)開票額控制在500萬以內(nèi)就沒問題,這樣想就大錯(cuò)特錯(cuò)了。
(四)一址多戶開具發(fā)票
在同一地址注冊多家小規(guī)模納稅人來開具發(fā)票,同一ip地址對外開具發(fā)票等等。
(五)短時(shí)間內(nèi)開票異常
有一些剛成立的小規(guī)模納稅人,短時(shí)間內(nèi)開具大量發(fā)票。且法人或負(fù)責(zé)人年齡偏大或戶籍不在本地等等。
(六)個(gè)體戶不記賬
稅局明確:達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶需要記賬:達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶,需建立收支憑證粘貼薄、進(jìn)貨銷貨登記溥。
(七)個(gè)體戶沒有業(yè)務(wù),可以不報(bào)稅
很多個(gè)體戶,將零申報(bào)和不申報(bào)混淆。認(rèn)為自己符合零申報(bào)的情形,就可以不報(bào)稅。
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