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隨著全球制造業(yè)新一輪競爭范式的轉(zhuǎn)變，許多國家制定了重振制造業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計劃，美國、英國、日本更是在國際金融危機之后就相繼出臺了發(fā)展制造業(yè)的戰(zhàn)略方案——《美國制造業(yè)促進法案》《英國工業(yè)2050》《日本制造業(yè)白皮書》。制造業(yè)不僅是發(fā)達國家保持產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的重點領(lǐng)域，也是我國科技創(chuàng)新的主戰(zhàn)場。2015年《中國制造2025》明確提出要實現(xiàn)制造業(yè)的數(shù)字化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化，推進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，在這之后又多次強調(diào)發(fā)展先進制造業(yè)。2018年中央經(jīng)濟工作會議明確了發(fā)展高質(zhì)量制造產(chǎn)業(yè)，建設(shè)制造強國的任務(wù)；2019年政府工作報告中再次提出要加快建設(shè)制造強國的步伐；2020年政府工作報告中又強調(diào)了要支持制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，加快制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級；2021年“十四五”規(guī)劃中提出的經(jīng)濟發(fā)展目標之一就是堅定不移地建設(shè)制造強國，優(yōu)化制造業(yè)的區(qū)域布局，推動先進制造業(yè)集群發(fā)展，加快老工業(yè)基地的轉(zhuǎn)型。

在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中，如何結(jié)合各區(qū)域的實際發(fā)展，優(yōu)化地區(qū)資源配置，實現(xiàn)互利共贏，是一個亟待解決的重要問題。由于我國東、中、西部經(jīng)濟發(fā)展不均衡，東部制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平要遠遠高于中西部，呈現(xiàn)出“東強西弱的特點”。但隨著東部用工成本的增加和智能制造的崛起，制造業(yè)逐漸向資源豐富的中西部轉(zhuǎn)移，而中部地區(qū)依托經(jīng)濟和區(qū)位優(yōu)勢，其制造業(yè)的發(fā)展也逐漸優(yōu)于西部地區(qū)；東北地區(qū)雖然是老工業(yè)基地，但其制造業(yè)的發(fā)展，與西部地區(qū)制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度相差不大。由此可見，要想加快實現(xiàn)我國制造產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，首先應(yīng)幫助西部地區(qū)和東北地區(qū)紓困解難，為此國家出臺了《關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》和《東北全面振興“十四五”實施方案》。稅收優(yōu)惠政策是政府為了鼓勵國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而進行的減稅行為，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅等多個稅種，是國家扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有力手段。我國制造產(chǎn)業(yè)要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級也離不開稅收政策的支持，那么稅收政策發(fā)揮的效力如何呢？所以對我國制造產(chǎn)業(yè)的稅收政策進行量化評價就尤為重要，這樣才能找出其不足之處，為下一步稅收政策的修正提供方向。

二、文獻綜述

稅收政策對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響錯綜復雜，國內(nèi)學者對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的研究主要集中在以下4個方面。

1.制造業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀研究。李香菊等[1]通過構(gòu)建制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級指標評價體系，發(fā)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅政策的變動會影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。劉娟（2019）認為降低制造企業(yè)所得稅稅率可以減輕企業(yè)稅負、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從而平衡各稅種的關(guān)系。樊勇等[2]認為加速折舊的稅收政策對融資約束高的制造企業(yè)投資激勵作用顯著。王喬等[3]認為增值稅減稅改革減輕了制造企業(yè)的總體稅負。劉仁等[4]認為固定資產(chǎn)加速折舊政策可以促進企業(yè)人力資本的升級，從而提高制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的質(zhì)量和效率。張月月等（2021）認為增值稅降稅并稅行為會對制造產(chǎn)業(yè)的出口流量、居民消費、國內(nèi)自產(chǎn)自銷量等方面產(chǎn)生影響。

2.制造業(yè)稅收政策的問題研究。陳玲等[5]認為稅收抵扣政策會顯著提高制造企業(yè)的研發(fā)支出，但對信息技術(shù)和科技服務(wù)業(yè)無效。盧雄標等[6]認為留抵稅額大的制造企業(yè)大多享受了退稅政策，但還有部分企業(yè)受留抵稅額的影響。伍紅等[7]認為，固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠對高端制造企業(yè)創(chuàng)新人力投入的激勵效果不明顯，對私營、小型企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)激勵效果也偏弱。劉建民等[8]通過系統(tǒng)GMM模型發(fā)現(xiàn)了增值稅對中小制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生抑制作用。陳明藝等[9]認為對技術(shù)創(chuàng)新來說，所得稅稅負對其有明顯的抑制作用；而對勞動生產(chǎn)率和專業(yè)化分工來說，總稅負、所得稅稅負和流轉(zhuǎn)稅稅負都對其產(chǎn)生消極影響。

3.制造業(yè)稅收政策的對策研究。張倫倫等[10]認為要保證先進制造業(yè)明顯的減稅效應(yīng)，就應(yīng)對其采取增值稅即征即退的方式。賈婷月（2018）認為適當提升個人所得稅的地位有利于促進制造業(yè)向智能化、高端化轉(zhuǎn)型。龔輝文[11]認為完善增值稅抵扣鏈條的完整性對制造企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。石紹賓等[12]認為固定資產(chǎn)加速折舊政策可以提升大型制造企業(yè)的投資規(guī)模，對大型制造企業(yè)投資激勵效果顯著。劉玉海（2020）認為增值稅優(yōu)惠政策是通過優(yōu)化企業(yè)資本勞動比和緩解企業(yè)融資約束的方式來促進制造企業(yè)出口國內(nèi)附加值率的提高。

4.政策評價PMC指數(shù)模型。北京工業(yè)大學的張永安等[13]將PMC指數(shù)評價模型應(yīng)用于政策評價，通過構(gòu)建PMC指數(shù)模型對支持區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新政策進行了量化評價。之后學者們陸續(xù)參考張永安的方法進行了研究，臧維等（2018）通過構(gòu)建PMC指數(shù)模型對北京市眾創(chuàng)空間的相關(guān)政策進行了測量評價。杜丹麗等（2019）利用PMC指數(shù)模型對京津冀中小企業(yè)的科技創(chuàng)新政策進行了量化評價。在傳統(tǒng)PMC的基礎(chǔ)上，西安工程大學王進富教授[14]首次將自編碼（AE）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)引入其中，通過構(gòu)建PMC－AE指數(shù)評價模型對軍民融合政策進行了評價研究。

國內(nèi)學者對制造業(yè)稅收政策的研究已取得一定成果，但還存在不足之處：既有的制造業(yè)稅收政策的研究范圍較窄，稅收政策的實證研究還沒有引入自編碼（AE）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

三、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的評價模型

（一）PMC－AE指數(shù)評價模型構(gòu)建

PMC（policy modeling consistency）指數(shù)模型是以O(shè)mnia Mobilis的假說為指導思想，該假說認為不應(yīng)該忽視任何一個相關(guān)的變量。為了降低政策間的關(guān)聯(lián)性，本文參考張永安等[13]、王進富等[14]學者的研究，在傳統(tǒng)PMC指數(shù)模型的基礎(chǔ)上加入自編碼技術(shù)，形成PMC－AE指數(shù)評價模型，詳細步驟見圖1。

圖1 PMC—AE指數(shù)評價模型流程圖

1.變量設(shè)置

為了防止變量遺漏，本文參照張永安[13]、王進富等[14]對政策變量的設(shè)置，在設(shè)計我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的PMC指數(shù)評價模型時，調(diào)整并確定了9個一級變量和34個二級變量，這9個一級變量分別為X1（政策性質(zhì)）、X2（發(fā)布機構(gòu)）、X3（受體范圍）、X4（政策領(lǐng)域）、X5（政策功能）、X6（保障激勵）、X7（作用層面）、X8（持續(xù)時長）、X9（核心領(lǐng)域）。具體變量設(shè)置見表1。

表1 制造業(yè)稅收政策量化評價標準的變量設(shè)置

2.構(gòu)建多投入產(chǎn)出表

多投入產(chǎn)出表是多維度量化單一變量的數(shù)據(jù)分析框架。本文對多投入產(chǎn)出表中9個一級變量下的34個二級變量進行賦值，結(jié)合我國制造業(yè)稅收政策各變量的具體特點，建立了多投入產(chǎn)出表，見表2。

表2 多投入產(chǎn)出

3.參數(shù)設(shè)定與融合

因為每一個二級變量對多投入產(chǎn)出表的作用是一樣的，所以在參數(shù)設(shè)定時分為兩種。第一，政策符合對應(yīng)二級變量的，二級變量設(shè)為1；第二，政策不符合對應(yīng)二級變量的，二級變量設(shè)為0。

傳統(tǒng)的PMC指數(shù)模型無法衡量各政策指標間的關(guān)系，故本文引入了可以表征任意函數(shù)的自編碼技術(shù)進行參數(shù)融合。自編碼技術(shù)（Auto Encoder，AE）包含輸入層、隱藏層和輸出層。在參數(shù)融合時，原始數(shù)據(jù)經(jīng)過編碼得到隱藏層；隱藏層又通過解碼還原數(shù)據(jù)，這樣就實現(xiàn)了非監(jiān)督學習，詳細的學習過程見圖2。

圖2 自編碼技術(shù)的學習過程

公式1中，f、g代表激活函數(shù)，i（i=1，2，…，9）代表制造業(yè)稅收政策的一級評價指標，j（j=1，2，…，7）代表二級評價指標，Xij代表第i項一級指標下的第j項二級評價指標得分，W和W′是不同的權(quán)值矩陣，wij代表對應(yīng)二級指標的權(quán)重值，h代表隱藏層結(jié)點值，Y代表的是輸出層結(jié)點值，p和q代表的是偏置項，為常數(shù)。由公式1可知，原始數(shù)據(jù)X經(jīng)過編碼得到隱藏層節(jié)點h，h又通過解碼得到了Y，很明顯解碼后的Y要盡可能和X相等。而h作為一個中間變量，是X和Y的非線性表達，故h可作為各稅收政策一級評價指標的得分。

4.PMC—AE指數(shù)計算

首先，從搜集到的66項稅收政策中選P個政策為研究樣本，通過文本挖掘技術(shù)求出各稅收政策二級指標的得分其中i（i=1，2，…，9）代表一級評價指標，j（j=1，2，…，7）代表第i個一級指標下的第j個二級指標；其次，利用AE進行數(shù)據(jù)融合處理，將稅收政策各二級指標的得分進行編碼得到一級指標得分；最后，利用得到的一級指標得分求出最后得分。

5.PMC—AE曲面構(gòu)建

為了直觀清晰地將制造業(yè)稅收政策量化評價的結(jié)果展現(xiàn)出來，故構(gòu)建了PMC－AE曲面。

（二）我國制造業(yè)稅收政策的量化評價

基于以上構(gòu)建的制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的評價模型，本研究從收集到的66項稅收政策文本中選取了10項具有代表性的政策為研究樣本見表3。

表3 制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的10項稅收政策

為了保證二級變量計算的科學性，在構(gòu)建10項稅收政策的多投入產(chǎn)出表時，本文將二級變量的名稱設(shè)成關(guān)鍵詞，并利用ROSTCM6軟件對稅收政策文本進行挖掘，若稅收政策文本出現(xiàn)了對應(yīng)的關(guān)鍵詞，則在多投入產(chǎn)出表中該二級變量記為1，否則為0。

選取Sigmoid函數(shù)分別為編碼層和解碼層的函數(shù)（公式2和3），對多投入產(chǎn)出表4中的數(shù)據(jù)進行參數(shù)融合。雖然稅收政策在某些領(lǐng)域發(fā)揮了作用，但是單一的稅收政策不可能面面俱到，故為了更真實地反映政策特點，在一級政策指標滿分為1的情況下，本文進行實證分析時將一級指標預期值的范圍設(shè)為[0.7，0.9]；利用Python多次調(diào)試發(fā)現(xiàn)偏置項取1時的得分向預期值收斂的效果更好，因此本實證將p、q的值均設(shè)為1，由此得到了10項稅收政策的PMC—AE指數(shù)表，見表5。

為了清晰地將制造業(yè)稅收政策量化評價的結(jié)果展現(xiàn)出來，本文構(gòu)建了PMC—AE曲面圖。由于篇幅有限，本文繪制了P1、P3、P5、P9的曲面圖，見圖3。

圖3 PMC-AE曲面圖

從PMC—AE指數(shù)表（表5）和PMC—AE曲面圖可以看出，我國現(xiàn)行的稅收政策設(shè)計較為科學合理，已經(jīng)取得了一定的成效。根據(jù)表5可以發(fā)現(xiàn)X1（政策性質(zhì)）、X3（受體范圍）、X4（政策領(lǐng)域）、X5（政策功能）、X7（作用層面）和X9（核心領(lǐng)域）的得分均在0.8以上，說明現(xiàn)行的稅收政策在這些方面表現(xiàn)良好。從X1（政策性質(zhì)）來看現(xiàn)行稅收政策的執(zhí)行能力、規(guī)范能力和監(jiān)管能力都不錯；從X3（受體范圍）和X7（作用層面）來看，我國非常重視制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，國家部委已經(jīng)出臺了許多與制造業(yè)相關(guān)的稅收政策；從X4（政策領(lǐng)域）和X5（政策功能）來看，稅收政策的著力點多是制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)指導，說明國家正在提高制造業(yè)的科技水平，鼓勵制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展；從X9（核心領(lǐng)域）來看，制造業(yè)相關(guān)的稅收政策已對信息技術(shù)水平、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條和綠色發(fā)展等起到了一定作用，但仍需要不斷發(fā)力。

表5 10項稅收政策的PMC-AE指數(shù)

雖然現(xiàn)行的稅收政策已初見成效，但還存在不足之處。從PMC—AE曲面圖可以清晰地看到各項稅收政策在X3（受體范圍）、X4（政策領(lǐng)域）、X6（保障激勵）和X8（持續(xù)時長）處達到低點，并且每項稅收政策都在X6（保障激勵）達到了最低點，說明制造業(yè)稅收政策在這些方面可以進一步改進。其次，縱向?qū)Ρ?0項政策9個一級指標的得分可以看出，只有X6（保障激勵）和X8（持續(xù)時長）的得分要明顯低于其他7項，也可以反映出現(xiàn)行稅收政策在保障激勵和持續(xù)時長方面的問題較多，是政策調(diào)整的重點方向。我國東部地區(qū)的制造業(yè)發(fā)展要領(lǐng)先于西部和東北地區(qū)，以上的實證研究反映出的問題大多是我國西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)制造業(yè)發(fā)展的癥結(jié)點，有以下三個方面：

第一，稅收政策對人才的保障激勵（X6）的形式不完善。西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)的制造業(yè)仍以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主，與長三角、京津冀等發(fā)達區(qū)域相比，中、西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)對人才的激勵力度不夠大、激勵形式不夠完善，導致人才外流嚴重，所以要不斷完善對人才的稅收激勵形式。比如現(xiàn)有的稅收政策只對子女教育和繼續(xù)教育采用定額扣除的方式，超出的部分仍然需要個人自己繳納，考慮到西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)的現(xiàn)狀，可以對這些地區(qū)人員的子女教育、繼續(xù)教育給予更多的稅收優(yōu)惠。除此之外，要實現(xiàn)我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級人才多樣性很重要，但必須解決技術(shù)型人才與高端制造業(yè)發(fā)展間的矛盾和問題，如對技術(shù)型人才的激勵效果不佳，現(xiàn)有政策規(guī)定創(chuàng)新型示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員得到的股權(quán)獎勵延期5年繳納個人所得稅；對創(chuàng)新型示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)的個人股東以資本公積、未分配利潤獲得股本時，要按20%的稅率征收個人所得稅；對天使投資個人所獲得的股息紅利要按投資額的70%抵扣。這些政策雖有一定的支持力度，但對西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)引進人才、留住人才來說沒有明顯優(yōu)勢。

第二，稅收政策受體范圍（X3）針對性不夠。首先，現(xiàn)行制造業(yè)稅收政策的受體范圍大多是全國制造企業(yè)，雖具有普遍性但缺乏針對性，就制造業(yè)的發(fā)展來說，中、東、西部的制造業(yè)各有特色，但還未出臺專門針對各區(qū)域發(fā)展的稅收政策。其次，稅收政策未給不同制造業(yè)提供與之相匹配的優(yōu)惠，增值稅稅率降低雖會減少制造業(yè)整體的稅負，但對于某些制造產(chǎn)業(yè)來說，銷項稅額下降的幅度小于進項稅額下降的幅度導致其增值稅稅負不減反增。并且，國家重點扶持的制造業(yè)多是國有企業(yè)，民營企業(yè)占少數(shù)，在技術(shù)創(chuàng)新方面民營企業(yè)能享受到的政策環(huán)境和資金支持較少，例如現(xiàn)有政策將小微企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營用的新購單位價值低于100萬元的儀器設(shè)備，允許一次性抵扣應(yīng)納稅所得額的政策雖擴大到了整個制造行業(yè)，但對裝備制造業(yè)的上游輔助制造產(chǎn)業(yè)和重點裝備制造業(yè)沒有區(qū)分，對一部分民營制造業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新起到了作用，但對民營裝備制造業(yè)整體的轉(zhuǎn)型升級來說卻收效甚微。

第三，稅收政策的持續(xù)時長（X8）與產(chǎn)業(yè)周期不夠協(xié)調(diào)。根據(jù)現(xiàn)有稅收政策來看，我國制定的與制造業(yè)相關(guān)的稅收政策大多是長期政策，但制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級要經(jīng)歷短、中、長三個時期的發(fā)展，稅收政策的協(xié)調(diào)性不夠。比如西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)制造企業(yè)短期內(nèi)的發(fā)展需要政府在資金和技術(shù)上給予政策扶持，但我國只對集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)有“五免五減半”、對國家重點的公共設(shè)施項目和節(jié)能環(huán)保項目有“三免三減半”的政策，對制造業(yè)來說這樣的優(yōu)惠較少，而意大利對區(qū)域內(nèi)的企業(yè)前5年免征財產(chǎn)購置稅并給予一定的減征優(yōu)惠對東北地區(qū)制造業(yè)的發(fā)展來說是一個很好的典范。除此之外，西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)制造企業(yè)的研發(fā)條件落后，研發(fā)投入不足，雖然給予高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率，對形成無形資產(chǎn)的制造企業(yè)允許稅前200%進行攤銷，但這些都是事后激勵，對研發(fā)創(chuàng)新的事前激勵不夠。我國給予高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率，本意是鼓勵高新技術(shù)企業(yè)有更多的研發(fā)創(chuàng)新，但制造企業(yè)不會將節(jié)省下的資金投入到技術(shù)研發(fā)這種耗資多、周期長、見效慢的環(huán)節(jié)，所以對研發(fā)創(chuàng)新的激勵也就大打折扣。

四、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的優(yōu)化建議

（一）完善稅收政策對人才的激勵形式

考慮到西部不發(fā)達地區(qū)和東北老工業(yè)基地人才外流的現(xiàn)狀，亟須進一步完善稅收政策對人才的激勵形式。一是擴大教育支出的扣除范圍。為了吸引更多的人到西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)發(fā)展，可以加大該區(qū)域人員在教育方面的鼓勵，在個人專項扣除中對其子女教育和繼續(xù)教育支出采用全部免稅的方式，而不是定額扣除。二是實施技術(shù)人才免稅制度。為了引進高端專業(yè)的技術(shù)型人才，提高人才的供給和質(zhì)量，應(yīng)加大對技術(shù)型人才的激勵力度，不僅要對留在西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)工作的高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員得到的股權(quán)獎勵給予免稅的優(yōu)惠措施，還要對在該區(qū)域內(nèi)以技術(shù)入股的天使投資個人所獲得的股息紅利免稅，而不是按投資額的70%抵扣。三是加大稅率優(yōu)惠的范圍。為了實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展，鼓勵更多的企業(yè)家到西部不發(fā)達地區(qū)、東北地區(qū)投資，對在開發(fā)期進入該區(qū)域的中小高新技術(shù)企業(yè)的個人股東以未分配利潤、資本公積獲得的股本給予減半征收的優(yōu)惠，在開發(fā)期以后進入的中小高新技術(shù)企業(yè)的個人股東以未分配利潤、資本公積獲得的股本給予15%的稅率優(yōu)惠，助力西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)走出發(fā)展困境。

（二）增加稅收政策的地區(qū)針對性

制造業(yè)的發(fā)展具有區(qū)域特色，所以不能一概而論，要給予西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)一定的稅收管理權(quán)限，出臺具有地區(qū)特色的稅收政策，增加政策的針對性。一是提高特護研發(fā)費用抵免。比如東北的裝備制造業(yè)現(xiàn)狀是高能耗、重污染，為了鼓勵東北裝備制造業(yè)綠色發(fā)展，可以對東北裝備制造企業(yè)在廢物利用、資源節(jié)約等方面的特殊研發(fā)支出，按一定比例額外抵免。二是實行差異化扶持政策。為了促進上游輔助制造業(yè)和下游制造業(yè)的協(xié)同發(fā)展，需要按不同制造業(yè)的特點出臺具有針對性的稅收政策，不僅要下調(diào)增值稅稅率更要考慮不同制造企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁能力，進行精細化和差異化扶持，對稅負轉(zhuǎn)嫁能力強的，銷項稅額下降幅度大于進行稅額下降幅度的制造企業(yè)給予增值稅低稅率優(yōu)惠。三是擴大研發(fā)費用扣除優(yōu)惠政策的適用范圍。為了鼓勵各地區(qū)民營裝備企業(yè)的發(fā)展，將小微企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營用的新購單位價值低于100萬元的儀器設(shè)備一次性抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠政策，擴大到短期內(nèi)符合條件的西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)重點制造業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)，為不同制造業(yè)的發(fā)展紓困解難，助推我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（三）增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性

制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要經(jīng)歷短、中、長三個時期，且每個時期產(chǎn)業(yè)都有不同的發(fā)展重點，稅收政策的側(cè)重點應(yīng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點相一致，增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性。一是提留技術(shù)開發(fā)準備金。在西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)制造業(yè)剛起步的發(fā)展階段，制造企業(yè)短期內(nèi)需要政府在資金上多加扶持，可以允許該區(qū)域內(nèi)的企業(yè)創(chuàng)建初期在技術(shù)開發(fā)和資金需求方面提留技術(shù)開發(fā)準備金，并作為投資發(fā)生前損耗在以后年度按比例扣除。二是擴大稅收返還的范圍。稅收政策對產(chǎn)業(yè)激勵的主要目的是降低企業(yè)自主創(chuàng)新的不確定性風險，為企業(yè)保駕護航?？紤]到制造業(yè)長期發(fā)展的方向是智能化、綠色化，所以長期稅收政策的著力點就是研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新，對西部不發(fā)達地區(qū)和東北區(qū)域內(nèi)規(guī)模小的非高新技術(shù)企業(yè)采取先征后返的稅收政策，對該區(qū)域內(nèi)重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，比如東北地區(qū)的裝備制造業(yè)實際稅負超過3%的部分實施即征即退。三是給予更大力度的研發(fā)補貼。為了進一步鼓勵高科技企業(yè)和研發(fā)機構(gòu)的駐入，對遷入西部不發(fā)達地區(qū)和東北地區(qū)的高科技企業(yè)和研發(fā)機構(gòu)給予研發(fā)補貼和稅收優(yōu)惠，促進產(chǎn)學研合，做到事前激勵和事后激勵并重，增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性?！?/p>