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財(cái)稅
| 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南當(dāng)前您所在的位置:首頁 > 財(cái)稅 > 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 > 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求。 
 ?。ㄒ唬┮郧皥?bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。 
 ?。ǘ┮郧皥?bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的,可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如,當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升,對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的,可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

        二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素和采用的方法 

 ?。ㄒ唬╊A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 
  1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲等因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮;折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量則不予考慮。 
  2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異情況,以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。 
  3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者原定正常產(chǎn)出水平所必需的,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。 
  4.預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。 
  5.資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的,應(yīng)當(dāng)采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。 
 ?。ǘ╊A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 
  預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的,應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 
  采用期望現(xiàn)金流量法,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì),每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。 

        三、折現(xiàn)率的確定方法 

  折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。無法從市場(chǎng)獲得的,可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。 
  替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。 
  估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率;資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。 

        四、資產(chǎn)組的認(rèn)定 

  資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 
 ?。ㄒ唬┱J(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入,或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 
  幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng)的,無論這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用,均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。 
  (二)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等,也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。 
  比如,某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠,每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立,在這種情況下,每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。 
  再如,某家具制造商有A 車間和B 車間,A 車間專門生產(chǎn)家具部件(該家具部件不存在活躍市場(chǎng)),生產(chǎn)完后由B 車間負(fù)責(zé)組裝,該企業(yè)對(duì)A 車間和B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的,在這種情況下,A 車間和B 車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 

        五、存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試 

  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù),不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,下同)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi),調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較,以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值。 
  上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定進(jìn)行處理,但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分,應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。

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