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政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作

項目合同

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范政府方對政府和社會資本合作（PPP）項目合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱PPP項目合同，是指政府方與社會資本方依法依規(guī)就PPP項目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時具有以下特征：

（一）社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；

（二）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補償。

本準(zhǔn)則所稱政府方，是指政府授權(quán)或指定的PPP項目實施機構(gòu)，通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位。

本準(zhǔn)則所稱社會資本方，是指與政府方簽署PPP項目合同的社會資本或項目公司。

本準(zhǔn)則所稱PPP項目資產(chǎn)，是指PPP項目合同中確定的用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資產(chǎn)。該資產(chǎn)有以下兩方面來源：

（一）由社會資本方投資建造或者從第三方購買，或者是社會資本方的現(xiàn)有資產(chǎn)；

（二）政府方現(xiàn)有資產(chǎn)，或者對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建。

第三條 本準(zhǔn)則適用于同時滿足以下條件的PPP項目合同：

（一）政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格；

（二）PPP項目合同終止時，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。

第四條 通常情況下，采用建設(shè)-運營-移交（BOT）、轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）、改建-運營-移交（ROT）方式運作的PPP項目合同，滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的條件，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）不同時具有本準(zhǔn)則第二條第一款規(guī)定的兩個特征的合同，如建設(shè)-移交（BT）、租賃、無償捐贈等，不屬于本準(zhǔn)則所稱的PPP項目合同，不適用本準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（二）不同時滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的兩個條件的PPP項目合同，如采用建設(shè)-擁有-運營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-擁有-運營（TOO）等方式運作的PPP項目合同，不適用本準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（三）PPP項目合同中有關(guān)政府方對項目公司的直接投資，適用《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》；有關(guān)代表政府出資的企業(yè)對項目公司的投資，適用相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則。

（四）社會資本方對PPP項目合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，適用相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則。

第二章  PPP項目資產(chǎn)的確認(rèn)

第五條 符合本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定的PPP項目資產(chǎn)，在同時滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)由政府方予以確認(rèn)：

（一）與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

（二）該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。

第六條 PPP項目資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為一個單項PPP項目資產(chǎn)。

第七條 由社會資本方投資建造或從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認(rèn)。

使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP 項目開始運營日予以確認(rèn)。

政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項目資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在PPP項目開始運營日將其現(xiàn)有資產(chǎn)重分類為PPP項目資產(chǎn)。

社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認(rèn)，同時終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)。

第八條 在PPP項目資產(chǎn)運營過程中發(fā)生的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的，政府方應(yīng)當(dāng)計入PPP項目資產(chǎn)成本。

通常情況下，為增加PPP項目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，政府方應(yīng)當(dāng)計入PPP項目資產(chǎn)的成本；為維護(hù)PPP項目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，不計入PPP項目資產(chǎn)的成本。

第九條 PPP項目合同終止時，PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的，政府方應(yīng)當(dāng)根據(jù)PPP項目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，將其重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。

第三章 PPP項目資產(chǎn)的計量

第十條 政府方在取得PPP項目資產(chǎn)時一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量；按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)按照評估價值進(jìn)行初始計量。

第十一條 社會資本方投資建造形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至驗收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等支出。

已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的PPP項目資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工財務(wù)決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

第十二條 社會資本方從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及驗收合格交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

第十三條 使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本按規(guī)定以該項資產(chǎn)的評估價值確定。

第十四條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本按照PPP 項目開始運營日該資產(chǎn)的賬面價值確定；按照相關(guān)規(guī)定對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定，資產(chǎn)評估價值與評估前資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或當(dāng)期費用。

第十五條 社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本按照該資產(chǎn)改建、擴(kuò)建前的賬面價值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，再扣除該資產(chǎn)被替換部分賬面價值后的金額確定。

第十六條 除本準(zhǔn)則第十七條和第二十三條規(guī)定外，政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等，對PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

第十七條 PPP項目合同終止時，PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方并進(jìn)行資產(chǎn)評估的，政府方應(yīng)當(dāng)以評估價值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價值，評估價值與PPP項目資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或當(dāng)期費用；政府方按規(guī)定無需對移交的PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)以PPP項目資產(chǎn)的賬面價值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價值。

第四章  PPP項目凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

第十八條 除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定外，政府方在確認(rèn)PPP項目資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項PPP項目凈資產(chǎn)，PPP項目凈資產(chǎn)的初始入賬金額與PPP項目資產(chǎn)的初始入賬金額相等。

第十九條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項目資產(chǎn)的，在初始確認(rèn)PPP項目資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)，不確認(rèn)PPP項目凈資產(chǎn)。

社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成PPP項目資產(chǎn)的，政府方應(yīng)當(dāng)僅按照PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)PPP項目凈資產(chǎn)。

第二十條 按照PPP項目合同約定，政府方承擔(dān)向社會資本方支付款項的義務(wù)的，相關(guān)義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，會計處理結(jié)果不影響PPP項目資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的賬面價值。

政府方按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定不確認(rèn)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在支付款項時計入當(dāng)期費用。政府方按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定確認(rèn)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)當(dāng)期費用；在以后期間支付款項時，相應(yīng)沖減負(fù)債的賬面余額。

第二十一條 在PPP項目合同約定的期間內(nèi)，政府方從社會資本方收到款項的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做應(yīng)繳款項處理或計入當(dāng)期收入。

第二十二條 在PPP項目運營過程中，政府方因PPP項目資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出增加PPP項目資產(chǎn)成本的， 應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則第十八、十九條的規(guī)定同時增加PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。

第二十三條 政府方按照本準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)PPP項目資產(chǎn)的同時確認(rèn)PPP項目凈資產(chǎn)的，在PPP項目運營期間內(nèi)，按月對該PPP項目資產(chǎn)計提折舊（攤銷）的，應(yīng)當(dāng)于計提折舊（攤銷）時沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。

政府方初始確認(rèn)的PPP項目凈資產(chǎn)金額等于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的，應(yīng)當(dāng)按照計提的PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額，等額沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。

政府方初始確認(rèn)的PPP項目凈資產(chǎn)金額小于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的，應(yīng)當(dāng)按照計提的PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額的相應(yīng)比例（即PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的比例），沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額；當(dāng)期計提的折舊（攤銷）金額與所沖減的PPP項目凈資產(chǎn)金額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。

PPP項目合同終止時，政府方應(yīng)當(dāng)將尚未沖減完的PPP項目凈資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計盈余。

第五章  列 報

第二十四條 政府方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示PPP項目資產(chǎn)及相應(yīng)的PPP項目凈資產(chǎn)。

第二十五條 政府方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與PPP項目合同有關(guān)的下列信息：

（一）對PPP項目合同的總體描述。

（二）PPP項目合同中的重要條款：

1.PPP項目合同主要參與方；

2.合同生效日、建設(shè)完工日、運營開始日、合同終止日等關(guān)鍵時點；

3.PPP項目資產(chǎn)的來源；

4.PPP項目的付費方式；

5.合同終止時資產(chǎn)移交的權(quán)利和義務(wù)；

6.政府方和社會資本方其他重要權(quán)利和義務(wù)。

（三）報告期間所發(fā)生的PPP項目合同變更情況。

（四）相關(guān)會計信息：

1.政府方確認(rèn)的PPP項目資產(chǎn)及其類別；

2.PPP項目資產(chǎn)、PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額及其確定依據(jù)；

3.政府方確認(rèn)的與PPP項目合同有關(guān)的負(fù)債金額及其確定依據(jù)；

4.報告期內(nèi)PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）沖減PPP項目凈資產(chǎn)的金額；

5.報告期內(nèi)政府方向社會資本方支付的款項金額，或者從社會資本方收到的款項金額；

6.其他需要披露的會計信息。

第二十六條 政府方除應(yīng)遵循本準(zhǔn)則第二十五條的披露要求外，還應(yīng)遵循其他政府會計準(zhǔn)則制度關(guān)于PPP項目合同的披露要求。

第六章  附 則

第二十七條 對于不滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的PPP項目合同，政府方應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十五條（一）至（三）的規(guī)定披露與該合同相關(guān)的信息。

第二十八條 本準(zhǔn)則自2021年1月1日起施行。政府方關(guān)于存量PPP項目合同會計處理的新舊銜接辦法，由財政部另行規(guī)定。