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第一章 總 則

　　第一條 邊際分析，是指分析某可變因素的數(shù)量變動引起其他相關(guān)可變因素變動的程度的方法，以評價既定產(chǎn)品或項目的獲利水平，判斷盈虧臨界點(diǎn)，提示營運(yùn)風(fēng)險，支持營運(yùn)決策。

　　第二條 企業(yè)在營運(yùn)管理中，通常在進(jìn)行本量利分析、敏感性分析的同時廣泛應(yīng)用邊際分析工具方法。

　　第三條 邊際分析的應(yīng)用環(huán)境參見《管理會計應(yīng)用指引第 400 號——營運(yùn)管理》。

　　第四條 企業(yè)在營運(yùn)計劃的制定、調(diào)整以及營運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會應(yīng)用到邊際分析。

　　第二章 應(yīng)用程序

　　第五條 在營運(yùn)管理中，企業(yè)通常在進(jìn)行本量利分析、敏感性分析的同時運(yùn)用邊際分析工具方法。邊際分析工具方法主要有邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析等。

　　第六條 邊際貢獻(xiàn)分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤的能力。邊際貢獻(xiàn)分析主要包括邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩個指標(biāo)。

　　邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)，進(jìn)一步扣除企業(yè)的固定成本后，剩余部分就是企業(yè)的利潤，相關(guān)計算公式如下：

　　邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本企業(yè)邊際貢獻(xiàn)=單價-企業(yè)變動成本

　　邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，表示每 1 元銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重。

　　第七條 企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選新產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)決策的，可以通過計算邊際貢獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率，評價待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。

　　第八條 企業(yè)進(jìn)行單一產(chǎn)品決策時，評價標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時，利潤大于 0，表明企業(yè)盈利;

　　當(dāng)邊際貢獻(xiàn)小于固定成本時，利潤小于 0，表明企業(yè)虧損;

　　當(dāng)邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時，利潤等于 0，表明企業(yè)保本。

　　當(dāng)進(jìn)行多產(chǎn)品決策時，邊際貢獻(xiàn)與變動成本之間存在如下關(guān)系：

　　綜合邊際貢獻(xiàn)率=1—綜合變動成本率

　　綜合邊際貢獻(xiàn)率反映了多產(chǎn)品組合給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力，該指標(biāo)通常越大越好。

　　第九條 企業(yè)可以通過邊際分析對現(xiàn)有產(chǎn)品組合進(jìn)行有關(guān)優(yōu)化決策，如計算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并進(jìn)行比較，選擇邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品組合，減少邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品組合。

　　第十條 安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運(yùn)風(fēng)險的能力。安全邊際分析主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標(biāo)。

　　安全邊際，是指實際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)的安全程度。有關(guān)公式如下：

　　安全邊際=實際銷售量或預(yù)期銷售量-保本點(diǎn)銷售量

　　安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，

　　公式如下：

　　安全邊際率=安全邊際/實際銷售量或預(yù)期銷售量×100%

　　第十一條 安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運(yùn)風(fēng)險的能力，尤其是銷售量下降時承受風(fēng)險的能力，也可以用于盈利預(yù)測。安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運(yùn)風(fēng)險的能力越強(qiáng)，盈利能力越大。

　　第三章 應(yīng)用評價

　　第十二條 邊際分析方法可有效地分析業(yè)務(wù)量、變動成本和利潤之間的關(guān)系，更加嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，有助于更加直觀地反映企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險，提高企業(yè)營運(yùn)效益。

　　第十三條 邊際分析方法的局限主要表現(xiàn)在，決策變量與相關(guān)結(jié)果之間關(guān)系較為復(fù)雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應(yīng)用效果。

　　第四章 附 則

　　第十四條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　附錄：

　　本量利關(guān)系圖指標(biāo)計算說明

　　傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是最基本、最常見的本量利關(guān)系圖形(見圖。繪制方法如下：

　　1.在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷售收入。繪制固定成本線。

　　2.在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即以(0，固定成本數(shù)值)為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。

　　3.以(0，固定成本數(shù)值)為起點(diǎn)，以企業(yè)變動成本為斜率，繪制總成本線。

　　4.以坐標(biāo)原點(diǎn)(0，0)為起點(diǎn)，以銷售單價為斜率，繪制銷售收入線。

　　5.總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

　　圖 1：

　　貢獻(xiàn)毛式本量利關(guān)系圖是將固定成本置于變動成本之上，能夠反映貢獻(xiàn)毛益形成過程的圖形(見圖 2)。繪制方法如下：

　　1.在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷售收入。

　　2.從原點(diǎn)出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動成本線.

　　3.以縱軸上的(0，固定成本數(shù)值)點(diǎn)為起點(diǎn)繪制一條與變動成本線平行的總成本線。

　　4.總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

　　圖 2：

　　利量式系圖是反映利潤與銷售量之間依存關(guān)系的圖形(見圖 3)。

　　繪制方法如下：

　　1.在直角坐標(biāo)系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤(或虧損)。

　　2.在縱軸原點(diǎn)以下部分找到與固定成本總額相等的點(diǎn)(0，固定成本數(shù)值)，該點(diǎn)表示銷售量等于零時，虧損額等于固定成本;從點(diǎn)(0，固定成本數(shù)值)出發(fā)畫出利潤線，該線的斜率是企業(yè)貢獻(xiàn)毛益。

　　3.利潤線與橫軸的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)銷售量。