在工程建設(shè)的過程中，什么樣的支出計(jì)入在建工程，什么樣的支出不能計(jì)入在建工程，有些街村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員分不清楚，有的直接把所有因工程建設(shè)而發(fā)生的資金支出全部即時(shí)計(jì)入了在建工程，也有的在建工程已經(jīng)完工，卻沒有對(duì)涉及工程建設(shè)的其他會(huì)計(jì)科目及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致村街入賬單據(jù)不符合賬務(wù)處理的規(guī)定，給集體財(cái)產(chǎn)造成損失。

現(xiàn)就“在建工程”和“應(yīng)收款”這兩個(gè)經(jīng)常在工程建設(shè)過程中使用的會(huì)計(jì)科目，具體舉例如下。

假設(shè)甲村新建設(shè)一棟辦公樓，投資預(yù)算為500萬元，其中門窗48萬元作為工程甩項(xiàng)由甲村自己購置。甲村前期辦理設(shè)計(jì)、各項(xiàng)審批手續(xù)等支出50萬元，按照建設(shè)合同約定的工程進(jìn)度分三次預(yù)付施工方工程款120萬元、150萬元、100萬元，施工方為甲村開具收款收據(jù)，工程完工驗(yàn)收合格后進(jìn)行工程審計(jì)，甲村按照審計(jì)金額作為與施工方進(jìn)行最終結(jié)算的依據(jù)，假設(shè)工程審計(jì)金額為410萬元（不含前期手續(xù)費(fèi)及甩項(xiàng)），且施工方據(jù)以開具發(fā)票，甲村根據(jù)發(fā)票和施工方結(jié)清余款。

甲方辦理該工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、審批手續(xù)等費(fèi)用，共支付資金50萬元。該款項(xiàng)屬于該建設(shè)項(xiàng)目的必要支出，且甲村收到的單據(jù)均為相關(guān)部門開具的發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，可以直接計(jì)入工程成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—辦公樓 500 000

貸：銀行存款 500 000

甲方分三次預(yù)付施工方工程款370萬元。雖然該款項(xiàng)屬于該工程建設(shè)支出，但目前不能直接計(jì)入“在建工程-辦公樓 ”進(jìn)行核算，因?yàn)樵摽铐?xiàng)是施工方開具的收款收據(jù)，不是正式發(fā)票，屬于施工方預(yù)收款，因此該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收款-施工方”進(jìn)行過渡（等待發(fā)票），在工程結(jié)算收到發(fā)票之前，作為甲村對(duì)施工方的一項(xiàng)債權(quán)進(jìn)行核算。根據(jù)施工方開具的收款收據(jù)，會(huì)計(jì)分錄為：

第一次預(yù)付120萬元

借：應(yīng)收款—施工方 1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

第二次預(yù)付150萬元

借：應(yīng)收款—施工方 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

第三次預(yù)付100萬元

借：應(yīng)收款—施工方 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

如果按照建設(shè)合同的約定，施工方分階段收取這370萬元，同時(shí)開具正式發(fā)票，則甲村可以直接通過“在建工程-辦公樓”科目（將施工合同復(fù)印件做為發(fā)票的附件）進(jìn)行核算，不用通過“應(yīng)收款-施工方”進(jìn)行過渡核算。

為建設(shè)該工程，村集體購買門窗48萬元。該款項(xiàng)屬與直接購買支出，理應(yīng)取得正式購買發(fā)票，因此可以直接計(jì)入工程成本。根據(jù)購買發(fā)票和明細(xì)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—辦公樓480 000

貸：銀行存款 480 000

工程審計(jì)結(jié)束，根據(jù)審計(jì)報(bào)告施工方開出工程結(jié)算發(fā)票410萬元，因已預(yù)付370萬元，需再付40萬元。根據(jù)結(jié)算發(fā)票，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—辦公樓 4 100 000

貸：應(yīng)收款—施工方 3 700 000

銀行存款 400 000

如果所付款370萬元不屬于預(yù)付款，已收到正式發(fā)票并按照“在建工程-辦公樓”入賬，則付清40萬元款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)40萬元的正式發(fā)票，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—辦公樓 400 000

貸：銀行存款 400 000

工程已完工，驗(yàn)收合格且工程審計(jì)結(jié)束，款項(xiàng)也已結(jié)清，此時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì)該在建工程進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)—辦公樓 5 080 000

貸：在建工程—辦公樓 5 080 000

科目結(jié)轉(zhuǎn)后，該建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過程中的相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額為零，做到了賬實(shí)相符。