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2021年5月底，中國證券投資基金業(yè)協(xié)會（“中基協(xié)”）發(fā)布《關(guān)于在AMBERS系統(tǒng)報送2020年CRS年度報告的通知》（《通知》），要求私募基金管理人于每年6月30日前通過資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)綜合報送平臺系統(tǒng)（AMBERS）提交上一年度CRS年度工作報告。

在此之前，私募基金管理人CRS合規(guī)主要集中在金融賬戶涉稅信息報送方面。各管理人對CRS制度建設(shè)、盡職調(diào)查、資料保存、后續(xù)跟蹤等工作完成情況存在較大差異。此次CRS工作被中基協(xié)納入監(jiān)管信息報送范圍，接受監(jiān)管的管理與核查，引起了私募基金管理人廣泛的關(guān)注，行業(yè)關(guān)注點主要集中在：

01、未開展CRS工作的管理人面臨如實披露CRS不合規(guī)或填報不實信息的“兩難”選擇；

02、已開展CRS工作的但未形成制度化管理、未充分完成盡職調(diào)查的管理人填寫CRS年度報告問卷時仍感到困惑不已；

03、管理人如何“惡補”CRS，短時間內(nèi)迅速提升合規(guī)水平；以及

04、監(jiān)管出馬，未完成CRS的管理人將面臨何種處罰。

CRS常見雷區(qū)和合規(guī)風(fēng)險

CRS實施以來，部分私募基金管理人因種種原因未按要求開展CRS盡職調(diào)查工作，或未按期進行金融賬戶涉稅信息報送。逾期不改正的管理人將面臨被降低納稅信用評價，甚至被金融主管部門責(zé)令停業(yè)整頓或吊銷經(jīng)營許可證等多方面處罰。我們總結(jié)了部分私募基金管理人在申報范圍、盡職調(diào)查、制度流程、持續(xù)合規(guī)等方面的常見雷區(qū)以及潛在合規(guī)風(fēng)險：

常見雷區(qū)

潛在合規(guī)風(fēng)險

管理人對旗下眾多投資平臺、基金哪些落入CRS合規(guī)申報范圍不明確

錯報、漏報賬戶持有人信息導(dǎo)致被處罰

管理人對CRS法規(guī)不熟悉，投資人配合度低，雙方溝通困難

盡職調(diào)查“放水”，或管理人變相協(xié)助賬戶持有人隱藏真實信息或者偽造信息導(dǎo)致被處罰

“重申報，輕盡調(diào)”，把CRS合規(guī)簡單理解成零申報，盡職調(diào)查缺乏有效方法論和工具

未開展盡職調(diào)查導(dǎo)致被處罰

CRS管理制度、業(yè)務(wù)流程、職責(zé)分工缺失

CRS合規(guī)工作難以有效開展，無法按期完成申報導(dǎo)致被處罰

對投資人資料和賬戶信息變更缺乏有效跟蹤監(jiān)控機制

未建立監(jiān)控機制導(dǎo)致被處罰

CRS趨勢與展望

CRS源于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（“OECD”）于2014年7月發(fā)布的金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”）。CRS要求金融機構(gòu)審閱和收集相關(guān)信息，識別賬戶持有人的稅收居民國/地區(qū)，并每年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送信息，最后由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)與參與轄區(qū)的稅務(wù)機關(guān)交換信息。截至2021年12月，全球已有120個國家和地區(qū)承諾參與CRS。中國政府于2015年12月16日簽署自動交換多邊協(xié)議，并于2017年初頒布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（《辦法》），《辦法》于2017年7月1日正式實施。

近年來世界各國圍繞國際反避稅、稅收透明化、信息交換的國際間合作日益緊密，OECD的CRS、BEPS2.0等行動方案紛紛取得突破性進展，全球稅收征管不可逆地進入全新時代。我們認(rèn)為在當(dāng)前國際大背景下，CRS在我國的發(fā)展有以下幾個趨勢：

隨著我國稅務(wù)信息化建設(shè)的深化，稅務(wù)機關(guān)愈發(fā)重視“以數(shù)治稅”。CRS信息交換將成為海外資產(chǎn)稅收征管的重要數(shù)據(jù)來源。從2018年首次開展數(shù)據(jù)交換以來，稅務(wù)機關(guān)通過信息交換獲得大量中國稅收居民海外金融賬戶信息。如何挖掘利用CRS數(shù)據(jù)只是時間問題。

稅收是促進共同富裕，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排的重要工具。近年來稅務(wù)機關(guān)持續(xù)加強對個人所得稅征管，引發(fā)社會高度關(guān)注的個稅稽查大案均精準(zhǔn)定位高凈值個人。CRS與加強個人所得稅征管的目標(biāo)高度契合，必將受到稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注。

現(xiàn)階段CRS的申報管理主要由國稅總局牽頭，后續(xù)管理、監(jiān)督和處罰工作并未在基層開展，因此私募基金管理人并未感受到明顯的合規(guī)壓力。然而CRS的深入開展，監(jiān)管和處罰力度必將逐步提升。