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一、代管資金的概念

根據(jù)南京市財(cái)政局《關(guān)于加強(qiáng)市級(jí)預(yù)算單位銀行賬戶資金管理的通知》（寧財(cái)庫(kù)〔2012〕714號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《資金管理通知》），按照“收入一個(gè)籠子，預(yù)算一個(gè)盤(pán)子，支出一個(gè)口子”的預(yù)算管理原則，要求各預(yù)算單位除按規(guī)定和經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核、市政府批準(zhǔn)保留賬戶并實(shí)行專戶核算管理的資金外，其他資金一律劃入財(cái)政賬戶，這就是各單位所稱的代管資金。

《資金管理通知》對(duì)劃入財(cái)政賬戶的代管資金性質(zhì)進(jìn)行了界定，分為“財(cái)政性資金”和“往來(lái)性資金”?！柏?cái)政性資金”是指應(yīng)繳未繳非稅收入、各級(jí)各類財(cái)政撥款（含來(lái)源為財(cái)政撥款的上下級(jí)之間、部門(mén)之間的資金款項(xiàng)）；全額事業(yè)單位歷年滾存的事業(yè)基金、專用基金?！巴鶃?lái)性資金”是指除財(cái)政性資金以外的其他資金。

《資金管理通知》對(duì)劃入財(cái)政專戶的資金又按照賬戶和清理工作規(guī)定劃分為：“清理劃入資金”和“新增劃入資金”。所謂“清理劃入資金”，是指各單位在賬戶及資金清理工作中按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定應(yīng)劃入財(cái)政賬戶的資金；“新增劃入資金”是指各單位在賬戶及資金清理工作結(jié)束后新增劃入財(cái)政賬戶的資金。

《資金管理通知》同時(shí)規(guī)定了資金使用原則。清理劃入資金：經(jīng)市政府批準(zhǔn)實(shí)行財(cái)政統(tǒng)籌的資金，由財(cái)政部門(mén)收回，統(tǒng)籌安排使用。編入預(yù)算的資金，由單位按照部門(mén)預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定使用。往來(lái)性資金由單位按規(guī)定用途使用。新增劃入資金：界定為財(cái)政性資金的，單位按清理劃入資金原則使用；界定為往來(lái)性資金的，單位按規(guī)定用途使用。

由此可見(jiàn)，“財(cái)政代管資金”雖然存放在財(cái)政專戶，但還是單位資金，所有權(quán)和使用權(quán)仍在各預(yù)算單位，在財(cái)政監(jiān)督下使用。

2017年，為完善財(cái)政預(yù)算管理，加快支出進(jìn)度，提高資金使用效益，南京市財(cái)政局根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財(cái)預(yù)〔2013〕372號(hào)），印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市級(jí)預(yù)算單位結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（寧財(cái)庫(kù)〔2017〕773號(hào)），提出加快盤(pán)活財(cái)政代管資金相關(guān)要求：

一是對(duì)于代管資金中的財(cái)政性資金，如無(wú)指定用途，應(yīng)優(yōu)先編入部門(mén)預(yù)算安排使用。部門(mén)預(yù)算“二上”階段，單位應(yīng)將編入部門(mén)預(yù)算的代管資金繳入財(cái)政，作為財(cái)政撥款資金統(tǒng)一安排。對(duì)超過(guò)2年未使用的財(cái)政性資金，將收回財(cái)政統(tǒng)籌安排。

二是對(duì)于代管資金中的非財(cái)政性資金（含未界定性質(zhì)的資金），原則上按以下方式處理：

（1）2017年底，將2012年劃入的非財(cái)政性資金結(jié)余，收回財(cái)政統(tǒng)籌安排；

（2）2018年底，將2014年底前劃入的非財(cái)政性資金結(jié)余，收回財(cái)政統(tǒng)籌安排;

（3）2019年起,每年將超過(guò)3年未使用的非財(cái)政性資金結(jié)余，收回財(cái)政統(tǒng)籌安排。

二、財(cái)政代管資金會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)2013年南京市財(cái)政局《關(guān)于調(diào)整市級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的通知》（寧財(cái)庫(kù)〔2013〕341號(hào)）規(guī)定，在“銀行存款”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“財(cái)政賬戶存款”、“其他銀行存款”，其中“財(cái)政賬戶存款”下設(shè)三級(jí)明細(xì)科目“新增劃入”、“清理劃入”。

（1）單位收到商業(yè)銀行提供的各類代管資金專戶入賬憑證時(shí)

借：銀行存款—財(cái)政賬戶存款—新增劃入/清理劃入

貸：按收到入賬憑證的資金性質(zhì)分別計(jì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目

（2）單位收到《財(cái)政直接支付/授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》（財(cái)政代管資金）時(shí)

借：零余額賬戶用款額度—財(cái)政零余額賬戶/單位零余額賬戶—當(dāng)年/上年

貸：銀行存款—財(cái)政賬戶存款

三、財(cái)政代管資金核算的方法

財(cái)政代管資金的核算應(yīng)與現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)際操作匹配

單位收到各類應(yīng)納入財(cái)政代管資金核算的收入時(shí)，除符合其他應(yīng)付款定義（除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、 預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)付及暫 收款項(xiàng)，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等）的資金外，應(yīng)確認(rèn)收入（預(yù)算收入），并按規(guī)定使用，接受財(cái)政監(jiān)管。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：銀行存款——財(cái)政賬戶存款

貸：相關(guān)收入

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：相關(guān)預(yù)算收入

【案例】2021年5月30日，某學(xué)校收到A單位支付的考務(wù)費(fèi)100 000元，作為非財(cái)政性資金轉(zhuǎn)入財(cái)政代管賬戶，6月5日用該資金支付教師監(jiān)考費(fèi)60 000元，并向財(cái)政部門(mén)辦理了零余額指標(biāo)的相關(guān)手續(xù)，由學(xué)校轉(zhuǎn)入相關(guān)人員工資卡（不考慮個(gè)人所得稅）。

（1）2021年5月30日收到款項(xiàng)時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：銀行存款—財(cái)政賬戶存款 100000

貸：事業(yè)收入/其他收入 100000

借：資金結(jié)存—貨幣資金 100000 貸：事業(yè)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入100000

（2）2021年6月5日經(jīng)財(cái)政部門(mén)同意辦理零余額賬戶指標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：零余額賬戶用款額度 60000

貸：銀行存款—財(cái)政賬戶存款 60000

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 60000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 60 000

（3）2021年6月5日支付監(jiān)考費(fèi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/其他費(fèi)用 60000

貸：零余額賬戶用款額度 60000

借：事業(yè)支出/其他支出 60 000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 60 000

【承接上例】若上例收入被確認(rèn)為財(cái)政性資金

（1）2021年5月30日收到款項(xiàng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：銀行存款—財(cái)政賬戶存款 100000

貸：事業(yè)收入/其他收入 100000

借：資金結(jié)存—貨幣資金 100000

貸：事業(yè)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入 100000

（2）2021年6月5日經(jīng)財(cái)政部門(mén)同意辦理直接支付指標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均不作賬務(wù)處理，備查登記即可。

（3）2021年6月5日支付監(jiān)考費(fèi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/其他費(fèi)用 60000

貸：銀行存款—財(cái)政賬戶存款 60000

借：事業(yè)支出 /其他支出 60000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 60000 來(lái)源 | 徐州財(cái)政局版權(quán)歸原作者所有，轉(zhuǎn)載僅用于學(xué)習(xí)與交流，如涉版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)與我們聯(lián)系，謝謝！