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黃楊梅劉廣瑞  (九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院江西九江332005)

摘要：本文以深圳市名駿和五金制品有限公司為案例，從內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容，即治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與  權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、反舞弊機(jī)制進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)公司治理和反舞弊機(jī)制是影響內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)施好壞的重要因素。認(rèn)為加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制環(huán)境，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，保證投資者的  合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境公司治理

一、弓I  言

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)肌體中最具有活力和生命力的組成部份，己成為支撐和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。但由于民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)了問題，而內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制  得不到有效的實(shí)施。2006年由財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，把內(nèi)部控制作  為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制全過(guò)程的系統(tǒng)工程來(lái)建設(shè)。加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，保證投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有著非常重要的意義。本文采用典型案  例來(lái)探討內(nèi)部控制環(huán)境。深圳市名駿和五金制品有限公司于2001年注冊(cè)成立為私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為800萬(wàn)人民幣，職員和員工將近800余人。是一家非上市的民營(yíng)企業(yè)，其主要生產(chǎn)液晶電視配件，電腦配件，手工藝及加工制品等，該企業(yè)成立初期其發(fā)展緩慢，后  來(lái)由于資金的到位及人才的增加，在4年內(nèi)一直呈直線上升，最后由于該企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題，而導(dǎo)致其走向衰退。

二、深圳市名駿和五金制品有限公司內(nèi)部控制環(huán)境分析

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、反舞弊機(jī)制等。本文以深圳市名駿和五金制品有限公司這一有代表性的企業(yè)案例，以內(nèi)部控制環(huán)境作為界定，并按各因素對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境影響的重要程度來(lái)分析  民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的不足。

(一）治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配分析著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉指出，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是由公司資產(chǎn)的所有者、董事會(huì)、高級(jí)管理人員所組成一種制衡關(guān)系。治理結(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是保障，而責(zé)權(quán)分配是表現(xiàn)，這三者相互依存，缺一不可。本文  案例企業(yè)有多個(gè)在開發(fā)項(xiàng)目，是一個(gè)很有活力的企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了董事會(huì)、經(jīng)理層分別行使最終控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)指揮權(quán)，其董事會(huì)成員幾乎是由“內(nèi)聘董事”組成，董事會(huì)由大股東控制，董事長(zhǎng)個(gè)人擁有控股權(quán)，并兼任總經(jīng)理。根據(jù)2004年的一份該民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的調(diào)查，該企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)基本情況是：私人股份所占比例為62%,企業(yè)主個(gè)人股份比例高達(dá)66%。企業(yè)業(yè)主及其親友 股份所占比例之和達(dá)83%;技術(shù)人員、管理人員和其它人員各占3%;其它法人股份約占2%。該民營(yíng)企業(yè)重大決策由企業(yè)主本人做出 的為82.7%,由部負(fù)責(zé)人做出的為12.72%,由企業(yè)主和部門經(jīng)理共同做出的為9.2%。在財(cái)務(wù)決策中，由企業(yè)主本人做出的為63.35%,  由部門負(fù)責(zé)人做出的為32.67%,由企業(yè)主和部門經(jīng)理共同做出的為9.7%。主要投資人和主要管理人具的身份仍然呈現(xiàn)高度的二者合一趨勢(shì)。企業(yè)在重大經(jīng)營(yíng)決策的制定上，由主要投資人做決定的比例雖然呈下降的趨勢(shì)，但是同其它形式相比，企業(yè)的重大決策大部分  還是由主要投資人決定。在組織結(jié)構(gòu)方面，組織結(jié)構(gòu)建立的依據(jù)不清晰，分工不合理，部門職責(zé)不明確，授權(quán)不到位。在權(quán)責(zé)分配方面，采購(gòu)與付款未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，表現(xiàn)為采購(gòu)員為了獲得好處，與供應(yīng)尚勾結(jié)，虛開供應(yīng)商發(fā)票，在單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購(gòu)發(fā)票審查不嚴(yán)的情況下，  模擬單位領(lǐng)導(dǎo)人的簽名，報(bào)銷資金。

從上述分析可以看出，該企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配方面存在以下問題：一是董事會(huì)虛化，一股獨(dú)大，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所  有權(quán)不分。在該民營(yíng)企業(yè)中，雖然己經(jīng)建立了董事會(huì)，但其成員是由內(nèi)聘組成，并未發(fā)揮董事會(huì)的作用，董事會(huì)呈現(xiàn)明顯的虛化狀態(tài)。該企業(yè)之所以建立董事會(huì)只是為了滿足公司法的相關(guān)要求，其對(duì)董事會(huì)的作用并不了解。企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)，但其效  果并不理想。從實(shí)際情況看，董事會(huì)的獨(dú)立性不夠，一方面董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位合二為一，另一方面則是經(jīng)營(yíng)管理層占據(jù)董事會(huì)的大多數(shù)席位，形成內(nèi)部董事占優(yōu)勢(shì)的格局，管理層可以對(duì)自我表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于董事會(huì)由大股東掌握，比較難以形成獨(dú)立的董事會(huì)來(lái)保證  健全的經(jīng)營(yíng)、決策機(jī)制以及經(jīng)理層考核機(jī)制。董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，股權(quán)高度集中，使得董事會(huì)的權(quán)力、公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力集中于法定代表人一身，這種制度為個(gè)人獨(dú)斷專行，損害中小股東權(quán)益開了方便之門。由于企業(yè)外部治理軟弱，存在嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，董事 長(zhǎng)個(gè)人擁有控股權(quán)，大股東（主要投資人）的結(jié)構(gòu)單一，股權(quán)過(guò)于集中，不利于董事會(huì)和管理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)  督和約束，從而使小股東的利益得不到切實(shí)保證。在“一股獨(dú)大”的情況下，由大股東提名和實(shí)際控制的董事往往在董事會(huì)占絕大多  數(shù)，無(wú)論是一般決議還是特殊決議，董事會(huì)決策往往體現(xiàn)了大股東的意志，由此導(dǎo)致的大股東侵害公司及中小股東利益、董事會(huì)未能履行誠(chéng)信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象非常普遍。由于中小股東持股數(shù)量和持股比例有限，對(duì)出席股東會(huì)不感興趣，即使參加股東會(huì)也難以參  與決策，因此，中小股東往往并不關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而是熱衷于短期的投機(jī)操作。二是組織機(jī)構(gòu)的主線不清晰。該企業(yè)的主業(yè)是五金制品，其組織結(jié)構(gòu)應(yīng)符合其業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)按核心業(yè)務(wù)流程主線建立組織體系，而其現(xiàn)行的組織結(jié)構(gòu)和分工體系沒有體現(xiàn)這一原則。  分工不合理，部門職責(zé)就很難明確定義，這不僅給部門履行職責(zé)帶來(lái)了不確定性，也給建立公正的績(jī)效考核體系造成了困難。三是權(quán)責(zé)分配不明確。由于企業(yè)存在采購(gòu)和付款授權(quán)不當(dāng)，從而產(chǎn)生采購(gòu)人員利用單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購(gòu)發(fā)票審查不嚴(yán)的缺陷，與供應(yīng)商合謀故意虛  開供應(yīng)商發(fā)票，采購(gòu)人員模擬領(lǐng)導(dǎo)的簽名，造成資金流失不明，公司蒙受損失。因此，企業(yè)應(yīng)明確地建立適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和分配責(zé)任的方法，這樣有利于充分發(fā)揮各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和人員的積極性，也有利于分清責(zé)任，提高企業(yè)整體運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果。

(二）企業(yè)文化分析在經(jīng)營(yíng)期間該企業(yè)一直沒有建立企業(yè)文化，也缺少應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)理念。由于企業(yè)是家族制企業(yè)，企業(yè)所有者及其親屬是企業(yè)的主人，員工是“外來(lái)人”。員工是被動(dòng)的，缺少自我思想和主張，一切聽從領(lǐng)導(dǎo)指揮，毫無(wú)主觀能動(dòng)性可言。員工之間缺  乏溝通，各自表現(xiàn)為心靈閉鎖，從而導(dǎo)致員工的主人翁地位和意識(shí)不強(qiáng)，有的員工為了取悅于“家長(zhǎng)”隨意破壞企業(yè)管理程序，中層管  理人員沒有發(fā)揮其功用。由于企業(yè)采用家族制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中家族色彩較為濃厚，企業(yè)文化具有血緣性、情緣性和類血緣性的特征。突 出表現(xiàn)為將“家文化”強(qiáng)行植入企業(yè)，企業(yè)成員按照等級(jí)輩分進(jìn)行排序，家族重要成員占據(jù)企業(yè)管理的高級(jí)職位，而且在人員的任用 上實(shí)行“近親繁殖”，而且其經(jīng)營(yíng)管理層由復(fù)雜的血緣關(guān)系構(gòu)成。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，親戚更值得信任，因而看重血緣關(guān)系的理念在企業(yè)占上風(fēng)，這使經(jīng)營(yíng)管理具有非理性特征和落后性特征，妨礙經(jīng)營(yíng)管理的問題長(zhǎng)期存在，并日益加劇而得不到解決。人際關(guān)系看似親密，  實(shí)則隱藏著各種矛盾，使企業(yè)缺乏理性運(yùn)行的真實(shí)法則，企業(yè)管理制度形同虛設(shè)。血緣、情緣、類血緣反而使員工難以發(fā)揮其才干，同時(shí)也會(huì)抑制外來(lái)人才的引進(jìn)。企業(yè)應(yīng)沖破家族企業(yè)的種種弊端，制定健全的企業(yè)文化，并根據(jù)與時(shí)代的變化，制定自己的經(jīng)營(yíng)理念，使民  營(yíng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。只有企業(yè)文化實(shí)施到位，才有利于內(nèi)部控制環(huán)境的健康發(fā)展，從而才有利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

(三）人力資源政策分析企業(yè)在建立并實(shí)施人力資源政策控制過(guò)程中，應(yīng)考慮薪酬制度和相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。該企業(yè)多年來(lái)一直保持著較好的經(jīng)濟(jì)效益，員工的收入平穩(wěn)的增長(zhǎng)，人員也很穩(wěn)定。但近年來(lái)骨干員工跳槽不斷，并投向了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。分析其原因是：首先，  員工對(duì)不同職位之間的價(jià)值差異缺乏了解，造成了低位員工追求平均主義，高位員工不滿意的狀況。其次，分職位序列激勵(lì)機(jī)制沒有建立，不同序列的人員采用了統(tǒng)一的激勵(lì)措施，針對(duì)性不強(qiáng)。第三，薪酬以崗位為主，沒有與能力相結(jié)合，很多員工在自身的能力提高后就  不愿意留在企業(yè)繼續(xù)工作。由于人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，所以，人力資源政策實(shí)施的好壞也直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制是否健全。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與人力資源考核相掛鉤的、科學(xué)的內(nèi)部薪酬制度，在設(shè)  計(jì)薪酬制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對(duì)員工的激勵(lì)作用和對(duì)人力資源的保護(hù)作用，注重長(zhǎng)期激勵(lì)與短期激勵(lì)相結(jié)合、物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合，應(yīng)當(dāng)有利于保持和吸引優(yōu)秀的人才，有利于調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)及員工自身的發(fā)展。建立和完善針對(duì)各層級(jí)員工  的激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一。

(四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制分析該企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，配備了相關(guān)人員，但存在內(nèi)部審計(jì)制度不健全，內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到應(yīng)有的重視，審計(jì)獨(dú)立性較弱，權(quán)威性不夠，審計(jì)權(quán)限受約束的問題。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性認(rèn)識(shí)不  足，隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)內(nèi)審人員。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制認(rèn)識(shí)不清，雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但同監(jiān)察、財(cái)會(huì)部門合并設(shè)立，而且審計(jì)人員的工資、福利費(fèi)以及開展審計(jì)工作的費(fèi)用等都納入了經(jīng)營(yíng)管理部門財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立  于被審計(jì)部門，導(dǎo)致其實(shí)際工作無(wú)法對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整個(gè)管理系統(tǒng)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和鑒證；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，其工資、福利費(fèi)以及開展審計(jì)工作的費(fèi)用等納入了經(jīng)營(yíng)管理部門財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇，從而制約著審計(jì)人員生存和發(fā)展的需要，無(wú)法對(duì)  其利益關(guān)系人進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督；由于該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)不高，再加上社會(huì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)宣傳不夠，導(dǎo)致其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要功能在于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并通過(guò)查找漏洞提供改進(jìn)建議來(lái)促使企業(yè)提高  效益，而忽視了對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與管理在內(nèi)的價(jià)值增值審計(jì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)低地估計(jì)了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值，忽視了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的隱蔽性和長(zhǎng)期性特征；由于存在負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員的情況，使得機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障，影響  了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

企業(yè)應(yīng)該建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，由于其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。相對(duì)而言董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式由于其的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，相對(duì)獨(dú)  立性最強(qiáng)，因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式最佳選擇。同時(shí)應(yīng)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，才可能為內(nèi)部控制環(huán)境提供保證，從而促進(jìn)其內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

(五）反舞弊機(jī)制分析有效的反舞弊機(jī)制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)反舞弊工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注：企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失；在財(cái)務(wù)  報(bào)告和信息披露方面弄虛作假等。2004年初，企業(yè)審計(jì)處在進(jìn)行公司2003年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)物資處處長(zhǎng)、倉(cāng)庫(kù)主任、廢舊回收站站長(zhǎng)等  人為了小團(tuán)體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資，將私自出售和截留的銷售收入私分，同時(shí)物資處處長(zhǎng)在知曉廢舊物資銷售及其銷價(jià)變動(dòng)要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門審核并履行合同手續(xù)，卻擅自決定將廢舊物資銷售價(jià)格降價(jià)造成損失。其舞弊手法是擅自出售廢舊物資并全部截留貨款；收買門衛(wèi)；擅自決定降價(jià)。

這起舞弊案件暴露出來(lái)的內(nèi)部管理問題是嚴(yán)重的。物資處廢舊物資的回收、分類、登記、過(guò)磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控的情況：一是超越內(nèi)部組織分工責(zé)任原則處置業(yè)務(wù)。根據(jù)公司內(nèi)部職責(zé)權(quán)限，廢舊物資的出售業(yè)務(wù)需要計(jì)劃處  (如簽合同）、財(cái)務(wù)鐵如價(jià)格變動(dòng)審批）等部門和主管領(lǐng)導(dǎo)的審批，但大部分廢舊物資的出售違反了組織分工控制原則，不通過(guò)計(jì)劃處、財(cái)務(wù)處等業(yè)務(wù)部門，擅自決定和處理。在物資處內(nèi)部也出現(xiàn)了這樣的越位行為，本來(lái)企業(yè)為了規(guī)范廢舊物資的出售，在物資處內(nèi)專  門設(shè)立了廢舊物資回收站，負(fù)責(zé)廢舊物資回收和銷售，但很多廢舊物資業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過(guò)廢舊物資回收站，由物資處處長(zhǎng)指定沒有此項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)限的綜合室主任直接處理。二是違反職務(wù)分離原則辦理業(yè)務(wù)。按照職務(wù)分離原則，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)，應(yīng)與執(zhí)行該業(yè)  務(wù)的職務(wù)分離，但在廢舊物資出售業(yè)務(wù)處理中，出現(xiàn)了批準(zhǔn)人：物資處處長(zhǎng))親自與客戶處理降價(jià)、交款等業(yè)務(wù)。又如物資計(jì)量有過(guò)磅  員專司其職，卻出現(xiàn)綜合室主任參與廢舊物資過(guò)磅等現(xiàn)象。三是不遵守業(yè)務(wù)流程控制。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成都需要經(jīng)過(guò)一定的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。廢舊物資銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括：業(yè)務(wù)批準(zhǔn)一物資過(guò)磅一填單一交款一辦出門單一門衛(wèi)驗(yàn)單放行。但是該企業(yè)廢舊物資銷售  卻違反了業(yè)務(wù)流程，門衛(wèi)復(fù)檢先通知物資處人員后復(fù)檢，致使參與廢舊物資銷售舞弊的人知道復(fù)檢則按過(guò)磅如實(shí)填報(bào)，不復(fù)檢則以少量的廢舊物資申報(bào)并取得出門單，然后以超過(guò)出門單標(biāo)明廢舊物資實(shí)際數(shù)量出門的現(xiàn)象。又如廢舊物資應(yīng)先交款，才能辦理出門單，門  衛(wèi)并據(jù)此驗(yàn)單決定是否放行，但實(shí)際操作中出現(xiàn)了沒有交款，也沒有辦出門單也放行的現(xiàn)象。四是廢舊物資業(yè)務(wù)管理混亂。廢舊物資的回收、登記、過(guò)磅、銷售，沒有做到點(diǎn)點(diǎn)相連，環(huán)環(huán)扣緊，有的無(wú)記錄，無(wú)單據(jù)，沒有形成連續(xù)性、完整性、有效性，回收和出售的數(shù)字統(tǒng)  計(jì)與實(shí)際出入較大。由于物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄不完整，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄無(wú)法核對(duì)，由于各生產(chǎn)單位沒有記錄,  物資處的廢舊物資回收記錄與各生產(chǎn)單位也無(wú)法核對(duì)。

在此次舞弊中主要起因是物資處主要領(lǐng)導(dǎo)的錯(cuò)誤決定，參與的其他工作人員沒有按崗位職責(zé)和規(guī)章制度予以抵制，同時(shí)由于舞弊者在門衛(wèi)等重要部門給予好處，致使舞弊行為暢通無(wú)阻。廢舊物資業(yè)務(wù)處理涉及的回收、分類、登記、過(guò)磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查  等流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控。內(nèi)部控制之所以失控，是有章不循、違章不究。之所以出現(xiàn)舞弊，是由于人的職業(yè)道德出現(xiàn)了問題，企業(yè)的 內(nèi)部控制制度的“防火墻”被內(nèi)部人員合謀推倒了。如果規(guī)范管理、違章必究、控制到位，舞弊案件是可以避免或及早發(fā)現(xiàn)的，可惜的是  該企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，等到舞弊案件發(fā)生并造成損失后才尋找補(bǔ)救措施。因而，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)防范因舞弊，才能促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境  的優(yōu)化，進(jìn)而使內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。

三、結(jié)論和建議

通過(guò)對(duì)該案例進(jìn)行分析，，環(huán)境中的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、反舞弊機(jī)制均  存在問題，必然使該企業(yè)最終走向衰退。但該企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境失敗主要是因?yàn)槠湓谥卫斫Y(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和反舞弊機(jī)制這些方面存在缺陷。從中可以得出，內(nèi)部控制環(huán)境與公司治理是密不可分的，但反舞弊機(jī)制也是不可忽視的因素，有效的反舞弊機(jī)  制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)因素，良好的公司治理和有效的反舞弊機(jī)制會(huì)使得內(nèi)部控制更加完善，因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立健全和改進(jìn)現(xiàn)有的公司治理模式，重視公司治理的同時(shí)，從而建  立健全的內(nèi)部控制。企業(yè)要從根本上改善其內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)著重從公司治理和反舞弊機(jī)制的角度考慮。筆者認(rèn)為，應(yīng)該注重以下方面：一是內(nèi)部治理監(jiān)控機(jī)制的選擇。設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層成員不能相互交叉。另外，  加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用，放大其監(jiān)督和建議權(quán)，設(shè)立隸屬于監(jiān)事會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)。具體可采取以下措施：建立科學(xué)的績(jī)效考評(píng)與升降、獎(jiǎng)懲體系；建立內(nèi)部經(jīng)理人競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，充分發(fā)揮因競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生出的信息比較動(dòng)力、生存動(dòng)力、信譽(yù)動(dòng)力等非合同式的“隱含激勵(lì)”作用和 經(jīng)理人之間的自我監(jiān)控作用；建立經(jīng)理層定期向董事會(huì)報(bào)告的制度。二是外部治理監(jiān)控機(jī)制的選擇。對(duì)經(jīng)理人的外部監(jiān)控和約束，通  常主要來(lái)自產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和資本市場(chǎng)。目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)還很不健全，尤其對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)講，來(lái)自這兩個(gè)市場(chǎng)的約束有限。而產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展己趨于成熟，公司產(chǎn)品的質(zhì)量、信譽(yù)、占有率和盈利水平等，直接反映出經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)水  平和業(yè)績(jī)，對(duì)經(jīng)理人產(chǎn)生最直接、有效的約束。此外，還可通過(guò)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)，形成外部監(jiān)督和約束：借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)，定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況做出咨詢；借助人才測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，定期對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)能力、決策水平、領(lǐng)導(dǎo)力等做出咨詢；借助  法律顧問，對(duì)企業(yè)的重大投資和經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審核，避免決策失誤或陷入經(jīng)理層的法律陷阱。三是建立健全有效的反舞弊機(jī)制。建立健全有效的反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)  防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善投訴、舉報(bào)管理制度，必要時(shí)可考慮設(shè)置舞弊舉報(bào)熱線，明確投訴、舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保投訴、舉報(bào)成為企業(yè)反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。

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