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造假術(shù)2—跨期確認(rèn)收入

A上市公司還在真實(shí)銷售上動起歪腦筋在與相關(guān)經(jīng)銷商簽訂真實(shí)銷售合同且收到部分貨款后A上市公司在產(chǎn)品還未發(fā)貨前即提前確認(rèn)收入將當(dāng)年未實(shí)際按合同履約的收入跨期確認(rèn)至該年度如此“寅吃卯糧”,也達(dá)到虛增當(dāng)年利潤的目的。

揭秘：跨期確認(rèn)收入分為提前確認(rèn)收入或推遲確認(rèn)收入,實(shí)質(zhì)也是企業(yè)虛增當(dāng)期或下期收入,這種行為跟企業(yè)對未來收入穩(wěn)定性和可持續(xù)性的判斷有關(guān),前者實(shí)質(zhì)是透支未來收入,寅吃卯糧;后者實(shí)質(zhì)是儲備當(dāng)期收入,以豐補(bǔ)欠。某些企業(yè)將跨期確認(rèn)視之為所謂的“盈利管理”手段。

A上市公司審批通過部分員工的內(nèi)退申請并支付內(nèi)退福利按規(guī)定本應(yīng)測算相關(guān)應(yīng)付福利的現(xiàn)值確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用和負(fù)債但通過調(diào)減內(nèi)退人數(shù)、不予全部計提內(nèi)退員工福利和少計高管薪酬等方式,少計管理費(fèi)用一通“精打細(xì)算”下來,虛增利潤竟達(dá)近3000萬元。

揭秘：虛減成本費(fèi)用,是指通過少記甚至不記費(fèi)用的方式來隱藏成本或費(fèi)用,簡言之就是大事化小、小事化了,這是除了虛增收入外另一條創(chuàng)造利潤的主渠道。

B上市公司將年初部分的已費(fèi)用化研發(fā)支出從“管理費(fèi)用”中沖回至“研發(fā)費(fèi)用化支出”再調(diào)整至“預(yù)付賬款”科目,并推遲至下半年確認(rèn)后續(xù)又“換湯不換藥”,將上半年一些已費(fèi)用化研發(fā)支出從“管理費(fèi)用”直接調(diào)整至“存貨”科目，也推遲至下半年確認(rèn)上述兩次調(diào)整合計推遲確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用200多萬元，虛增成B上市公司半年度報告合并利潤總額的一部分。

揭秘：跨期確認(rèn)費(fèi)用包括推遲確認(rèn)費(fèi)用和提前確認(rèn)費(fèi)用兩種情況,提前確認(rèn)費(fèi)用現(xiàn)實(shí)中并不常見,推后確認(rèn)費(fèi)用的目的與提前確認(rèn)收入相似,是企業(yè)在當(dāng)期業(yè)績不佳時采取的“盈利管理”伎倆。除了將費(fèi)用直接推后記賬,也存在費(fèi)用資本化這種較隱蔽的操作。

C上市公司在年終發(fā)布公告宣稱公司獲得財政綜合補(bǔ)助1000萬元確認(rèn)為當(dāng)年度收入，但這筆政府補(bǔ)助是怎么來的呢？由于可能連續(xù)兩年虧損，為防止股票被交易所特別處理，C上市公司董事長向鎮(zhèn)政府請求幫助，由C上市公司控股公司以稅收保證金的名義，向鎮(zhèn)政府轉(zhuǎn)賬1000萬元，再由鎮(zhèn)政府以財政補(bǔ)助的名義將錢打給C上市公司，這1000萬九成了C上市公司虛增的收入和利潤。

揭秘：非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收支;以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān),但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因,影響了真實(shí)公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收支。常見的有資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補(bǔ)貼收入等,正因?yàn)槠渑及l(fā)性、一次性,沖業(yè)績的企業(yè),將之作為盈利達(dá)標(biāo)的“臨門ー腳”,而面臨連虧兩年ST風(fēng)險的企業(yè),把它視作絕處逢生的“救命稻草”,不擇手段夸大損益金額,更有甚者,人為制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)。

D上市公司連續(xù)兩年在編制上半年半年度報告時，未根據(jù)其壞賬準(zhǔn)備計提政策調(diào)整應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備計提不充分合并利潤表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目少計。此外，D上市公司全資子公司未按D上市公司會計估計政策，對其全部期末存貨測算計提存貨減值準(zhǔn)備導(dǎo)致存貨減值準(zhǔn)備計提不充分，應(yīng)提不提，應(yīng)扣未扣竟使D上市公司兩年的利潤總額多計5000多萬元。

揭秘：由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復(fù)雜,對資產(chǎn)減值的估計帶有較強(qiáng)的主觀色彩,且非長期資產(chǎn)減值可以在減值跡象消失后相應(yīng)轉(zhuǎn)回減值,這就為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間,被企業(yè)奉為利潤“調(diào)節(jié)”的神器,為業(yè)績“洗澡”、“換臉”。

E公司欲借殼上市，烏雞變鳳凰。便與經(jīng)營不善的F上市公司策劃了一個“忽悠式”重組。方案E公司通過虛構(gòu)收入和存款、隱瞞借款先將自己包裝成“優(yōu)良”資產(chǎn)，F(xiàn)公司再以重大資產(chǎn)置換、發(fā)行股份購買資產(chǎn)募集配套資金的方式，以近40億元高價買入F公司100%股權(quán)。妄圖將披著“互惠重組”外衣的有毒資產(chǎn)注入上市公司。

揭秘：在資產(chǎn)重組中財務(wù)造假的情況大體分為兩類,一類是非上市公司財務(wù)造假,以通過借殼脫胎換骨,第二類是上市公司業(yè)績不佳,企圖利用不良或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),通過不等價的資產(chǎn)置換給上市公司輸送利潤。

G上市公司以扶持小微企業(yè)為名，招攬小微企業(yè)合作，陸續(xù)控制了H公司等20家小微企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)，先通過大量實(shí)際控制賬戶以投資名義向這些小微企業(yè)注入資金，再控制這些小微企業(yè)的銀行賬戶，采購G上市公司的產(chǎn)品，三年間向上述關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品所獲利潤占當(dāng)期凈利潤比重竟分別高達(dá)41.95%、88.79%、150.39%。

揭秘：關(guān)聯(lián)交易為規(guī)避稅賦、轉(zhuǎn)移利潤、操控報表創(chuàng)造了空間。為了隱瞞真相,上市公司往往會通過層層設(shè)計把“關(guān)聯(lián)交易”洗白成“非關(guān)聯(lián)交易”,通過關(guān)聯(lián)交易,資產(chǎn)不過是“左手倒右手”,但卻為上市公司增加了收入和利潤。

上市公司通過偽造、變造原始憑證及記賬憑證等方式，調(diào)整存貨數(shù)量、金額，虛增存貨，虛假領(lǐng)用原材料，將以前年度虛增的存貨轉(zhuǎn)入在建工程，再將虛增的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，最終I市公司虛增固定資產(chǎn)超8億元。

揭秘：虛增資產(chǎn)是指直接就不存在的資產(chǎn)偽造憑證入賬,或是購入資產(chǎn)后將資產(chǎn)金額夸大入賬,可以表現(xiàn)為虛列存貨、多計存貨價值、多計應(yīng)收賬款、多計固定資產(chǎn)等等。一些企業(yè)試圖虛增收入、虛增利潤造假,又要使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表“平衡”,往往就需要有增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債與之“相對應(yīng)”。

對于關(guān)系自身的重大不利事件G上市公司總是傾向選擇“沉默”，一是下屬子公司在有關(guān)金融機(jī)構(gòu)為H公司等12家企業(yè)共計12筆借款提供擔(dān)保金額總計高達(dá)7.05億，然而G上市公司未就上述擔(dān)保進(jìn)行臨時信息披露，也未在當(dāng)期年度報告和半年度報告中予以披露。二是G上市公司控制人莊某所持有G上市公司1.68億股股份，先后被人民法院執(zhí)行司法凍結(jié)，G上市公司也未及時進(jìn)行信息披露。

揭秘：關(guān)聯(lián)方大額資金占用、大額的對外擔(dān)保和負(fù)債等常被上市公司視為重大不利事件,一經(jīng)披露往往會引起股價的波動,使上市公司股東遭受重大損失。一些上市公司因此選擇隱瞞重大不利事件,揣著明白裝糊涂,拖延披露或不披露。以隱瞞負(fù)債為例,其出發(fā)點(diǎn)可能是為了“減少”借款產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用,讓業(yè)績更漂亮,也可能是為“降低”杠桿,進(jìn)而為融資鋪路;實(shí)踐中,甚至有企業(yè)通過借款掩飾虛構(gòu)的銀行存款,以謊圓謊,怎敢披露。

• 新法速遞

新證券法與財務(wù)造假行為相關(guān)的規(guī)定主要集中在信息披露有關(guān)條款中,新證券法進(jìn)一步強(qiáng)化信息披露要求,設(shè)專章系統(tǒng)完善了信息披露制度,包括擴(kuò)大信息披露義務(wù)人的范圍;完善信息披露的內(nèi)容;強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)充分披露投資者作出價值判斷和投資決策所必需的信息;規(guī)范信息披露義務(wù)人的自愿披露行為;明確上市公司收購人應(yīng)當(dāng)披露增持股份的資金來源;確立發(fā)行人及其控股股東實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員公開承諾的信息披露制度等。特別值得注意的是，新法大幅提高了對信息披露違法行為的處罰力度，新法第一百九十七條第二款規(guī)定，“信息披露義務(wù)人報送的報告或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告并處以一百萬元以上ー千萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款。發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人組織、指使從事上述違法行為,或者隱瞞相關(guān)事項(xiàng)導(dǎo)致發(fā)生上述情形的,處以一百萬元以上ー千萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款?！毙路@著提高了財務(wù)造假等信息披露違法行為的違法成本，必將對有關(guān)行為形成強(qiáng)大震懾。

上市公司真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時地披露信息是證券市場健康有序運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。財務(wù)造假嚴(yán)重挑戰(zhàn)信息披露制度的嚴(yán)肅性,嚴(yán)重毀壞市場誠信基礎(chǔ),嚴(yán)重破壞市場信心,嚴(yán)重?fù)p害投資者利益,是證券市場“毒瘤”。

監(jiān)管層指出:財務(wù)造假這類案件呈現(xiàn)以下特點(diǎn):

一是造假周期長,涉案金額大;

二是手段隱蔽、復(fù)雜;

三是系統(tǒng)性造假突出;

四是主觀惡性明顯。

此外,上市公司財務(wù)造假往往伴生未按規(guī)定披露重大信息、大股東非法占用上市公司資金等嚴(yán)重?fù)p害投資者利益的其他違法犯罪行為,審計、評估等中介機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)、“看門人”作用缺失的問題依然突出。

隨著新證券法正式施行,相信監(jiān)管層將用足用好新《證券法》,持續(xù)從嚴(yán)從重打擊財務(wù)造假行為,保護(hù)投資者合法權(quán)益,維護(hù)市場紀(jì)律和市場秩序,促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。