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       上市公司信息披露是投資者了解上市公司概況，并進行深入探究的一個主要途徑和窗口。上市公司臨時披露、半年報和年報披露是資本市場了解該公司的主要信息來源。及時、恰當、合理合法、真實可靠、符合邏輯的信息披露有助于證券監(jiān)管機構和各類投資者對該上市公司做出客觀公正評價，有助于我國資本市場健康和良性發(fā)展。因此，證券監(jiān)管機構和投資者、資本市場關注者和研究者對上市公司信息披露的審計要點、規(guī)則和方法理論的研究和實踐十分必要。

        首先，上市公司信息披露的審計要點要以國家法律為準繩，進行客觀公正、真實透明的評價，以揭示公司風險，保護中小投資者利益為目的。信息披露審計首先要以國家制定的法律法規(guī)、司法解釋和行政法規(guī)，部門規(guī)章和規(guī)范性文件，深交所、上交所和全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)（新三板）的業(yè)務規(guī)則、業(yè)務指南與流程、備忘錄和服務指南、公開征求意見、審核登記事項等，以及審計署制定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件等為依據，針對上市公司信息披露所涉及的各類問題進行系統(tǒng)、客觀、透明審計。

        其次，為揭示風險，針對IPO招股說明書和公司上市之后，審計方式方法要有區(qū)別。如“以信息披露為核心”的科創(chuàng)板試點注冊制，需要對審計模式進行改進，不僅依賴于會計師事務所所出具的財務審計報告，而是應該重點關注非財務性因素審計。對擬上市公司進行全面細致的專業(yè)審計，對公司的股東、財務、運營、行業(yè)壁壘、技術創(chuàng)新性等問題進行全面審核。

        針對不同上市板塊，如創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板，要特別關注招股說明書對科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關事項進行充分披露，對業(yè)務模式和風險揭示進行恰當描述、詳細說明，對避重就輕、輕描淡寫的，審計必須進行公開，審計結果涵蓋市場關切，采用簡明扼要、直擊要害語句揭示公司重大和潛在風險，并對中介機構專業(yè)性和勤勉度進行客觀評價。上市之后，信息披露審計對臨時披露、半年報和年報進行文字審計是不夠的，需要監(jiān)管機構和投資者等經常去公司現(xiàn)場審計、參加股東大會、行業(yè)會議，旁聽董事會、監(jiān)事會會議，特別是投資決策會議。為了保護投資者權益，監(jiān)管機構需要建立一個可追溯責任機制。對重要會議進行雙錄，即錄音錄像，并提交會議全程文字和視頻記錄給監(jiān)管機構。信息披露審計應著重于非財務因素，對這些雙錄資料進行審核和管理。

        再次，針對不同行業(yè)上市公司違法違規(guī)甚至犯罪行為，構建差異化的信息披露行為審計體系。監(jiān)管機構對信息披露違法違規(guī)行為持續(xù)保持監(jiān)管威懾力，通過加大上市公司違法成本等手段來切實保障中小投資者利益，使得資本市場環(huán)境得到進一步凈化。目前證監(jiān)會、深交所、上交所等監(jiān)管機構已經發(fā)布大量關于信息披露的文件。監(jiān)管機構已經注意到傳統(tǒng)產業(yè)和新興產業(yè)之間的區(qū)別。針對行為審計構建一套財務審計和非財務審計規(guī)范和措施，利用人工智能、大數(shù)據和區(qū)塊鏈等現(xiàn)代化計算機技術實現(xiàn)同步監(jiān)管，使得事先預警、事中監(jiān)管和事后懲處一體化，建立全天候監(jiān)管體系。

        上市公司信息披露審計規(guī)則必須建立在財務數(shù)據和非財務數(shù)據，以及上市公司高管行為等信息數(shù)據同等重要地位之上，形成信息披露的審計規(guī)范和要求，否則僅局限于財務數(shù)據會偏頗而失于監(jiān)管。通常情況下，遵守國家監(jiān)管機構的信息披露要求的上市公司，財務賬目清楚、內控明晰，審計成本也低于那些違規(guī)操作、程序混亂的公司。

        由于信息披露審計規(guī)則涉及主要問題有信息披露審計規(guī)范和標準、信息披露審計主題和業(yè)務類型、審計標的，目前亟需制定統(tǒng)一規(guī)范的不同行業(yè)的信息披露標準和審計規(guī)則，使信息披露審計達到：一是能夠發(fā)現(xiàn)和報告公司的問題、潛在風險和違法違規(guī)甚至犯罪行為；二是提升審計威懾功能，及時查處出現(xiàn)的問題，達到震懾和教育問題公司目的；三是實現(xiàn)多種審計手段和措施聯(lián)合使用，增強跟蹤審計、專項審計調查和持續(xù)審計效果，提出合理的審計建議，推動上市公司進行問題的糾錯和改進，確保后續(xù)審計到位，所提交的審計報告應當包括審計目標、對象、范圍、程序、標準、規(guī)則、結果和意見建議等內容。

        上市公司信息披露審計方法需在審計要點、審計標準規(guī)范、審計規(guī)則基礎之上進行合理選擇。當前技術更新?lián)Q代加快，區(qū)塊鏈、大數(shù)據技術、人工智能領域和量子計算機快速突破數(shù)據分析和數(shù)據加密確認等難題，使上市公司信息披露的審計方式和方法變得多樣化。比如區(qū)塊鏈技術，具有不可逆性、時間戳、不可隨意修改與廣播等特性，能夠有效保證數(shù)據真實、不可篡改以及交易的權利和義務，價格、交易時間和金額、行業(yè)特性等信息披露的適合和合法性。采用區(qū)塊鏈技術進行信息披露，就能夠實現(xiàn)同步、同時、全天候、實時審計，及時發(fā)現(xiàn)上市公司潛在風險和異常行為并進行預警和輔助決策?，F(xiàn)代技術和方法改變了以往傳統(tǒng)審計方法和思路，監(jiān)管機構可以通過交易所海量交易數(shù)據和上市公司所披露的信息，各種媒體報道，進行有針對性數(shù)據收集，分析和處理。財務數(shù)據和非財務數(shù)據技術處理方法都得到更新，采用人工智能、大數(shù)據、區(qū)塊鏈、網絡爬蟲技術使得數(shù)據獲取的速度和準確性大為提高，避免了數(shù)據缺失等問題，監(jiān)管機構未來將審計標準接口和上市公司信息披露部門關聯(lián)，即可實現(xiàn)審計程序自動化，同步審計，實時訪問上市公司相關數(shù)據庫，對上市公司運營情況實時監(jiān)管和掌握，實現(xiàn)審計全覆蓋。加強對上市公司利益相關者進行關注，必要時可以對上市公司開戶行、供應商、消費者等進行延伸審計。計算機技術迅猛發(fā)展，也需要關注網絡安全相關問題，避免發(fā)生關鍵信息、隱私等泄露，保障相關信息安全。總而言之，信息披露審計要將數(shù)字化審計技術全程貫穿所有運營環(huán)節(jié)，包括流程、市場和業(yè)務模式，運營以外和上市公司信息披露相關的信息都在審計范疇。

（來源：中國證券報    南京審計大學中國審計情報中心 陳濤）