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*ST昆機為沈機集團昆明機床股份有限公司（下文簡稱昆明機床），公司主要制造大型精密機床，曾先后研發(fā)出140多個“中國第一臺”，其產品大多處于國內領先水平。公司的前身為昆明機床股份有限公司，注冊于1993年，是我國首批到香港上市的股份制規(guī)范化試點企業(yè)，也是云南省和國內裝備行業(yè)唯一在境內、外上市的A+H股上市公司。

作為經營業(yè)績不佳的上市公司，為避免連續(xù)虧損而面臨退市風險及業(yè)績考核壓力，通過虛增收入和利潤，粉飾業(yè)務是常用造假手段。上市公司昆明機床也為實現(xiàn)上述目的而虛增收入，公司時任董事長王興親自策劃公司連續(xù)三年虛增共計4.83億元收入，嚴重漠視廣大投資者合法權益、嚴重背離誠信忠實義務。

近幾年昆明機床經濟效益持續(xù)下滑，2017年又自爆財務造假丑聞。2017年3月20日，*ST昆機發(fā)布公告稱，“在2016年年度報告審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)公司2016年年度存在存貨不實、收入跨期等問題”，公司立刻展開了自查，發(fā)現(xiàn)以往年度也存在財務違規(guī)的重大問題。2017年5月23日， *ST昆機被上海證券交易所暫停上市，面臨退市的風險。

“2017年初，證監(jiān)會云南局在督促昆明機床做好年報審計過程中發(fā)現(xiàn)昆明機床年報可能存在毛利率為負的情況，提醒審計機構注意，3月20日審計機構發(fā)現(xiàn)公司存在存貨不實、收入跨期等問題，當月22日調查組就進駐公司進行現(xiàn)場調查，發(fā)現(xiàn)公司2013年以來年報披露都存在重大違規(guī)行為?！币晃徽{查組人員對《財經》記者回憶。調查結果讓市場震驚，造假手段和細節(jié)也隨之曝光。

昆明機床2013年至2015年通過跨期確認收入、虛計收入和虛增合同價格三種方式虛增收入4.83億元。同期，公司披露的存貨數(shù)據(jù)存在虛假記載，并通過少計提辭退福利和高管薪酬的方式虛增利潤2960.86萬元。

虛增收入方面, 機床2013年至2015年通過虛構合同、虛構發(fā)貨單、虛構運輸協(xié)議、設置賬外產成品庫房、提前確認銷售收入等，以跨期確認收入和虛計收入的方式虛增收入。

同期，昆明機床與相關經銷商或者客戶簽訂真實的銷售合同，在經銷商或客戶支付部分貨款后，產品未發(fā)貨前即提前確認收入，將當年未實際按合同履約生產、發(fā)運機床的收入跨期確認至該年度，以達到虛增當年利潤的目的。此外，昆明機床還存在將2014年實際履行合同取得的3筆收入調整確認至2015年度的情況。

此外，上述時期內，昆明機床與部分經銷商或客戶簽訂合同，經銷商或客戶虛假采購昆明機床產品并預付定金，但最終并不提貨，后期通過第三方繞賬等方式將定金退回客戶，或者直接按照客戶退貨進行處理，完成虛假銷售。在此過程中，昆明機床虛構合同、發(fā)貨單、運輸協(xié)議等單據(jù)，通過虛構交易的方式來虛計收入，以達到虛增當年利潤的目的。

通過對*ST昆機財務造假案例的了解，發(fā)現(xiàn)其造假動因是多方面的，具體有以下幾點。

1.  利益驅使其制造虛假繁榮

昆明機床一直是行業(yè)內的領先企業(yè)，但近年來受國內外經濟低迷、市場需求疲弱的影響，其經濟效益呈弱勢運行的狀態(tài)，A股股票被實施退市風險警示，如果公司想要扭轉目前經營困境，需得融資整改。受融資整改的利益驅使，昆明機床需要制造虛假繁榮，最終走向了財務造假的錯誤道路。

2.  迫于退市的生存壓力

昆明機床作為云南省和國內裝備行業(yè)唯一的A+H股上市公司，其有著巨大的生存壓力，已經連續(xù)兩年虧損被實施退市風險警示，面臨著退市的風險。閱讀昆明機床2012～2016年的財務報表，發(fā)現(xiàn)其只有2013年實現(xiàn)了盈利，凈利潤為852萬元，而其他年份皆是虧損，2016年的虧損額甚至達到了2.4億元。2017年3月20日昆明機床自爆了其以往年度存在財務造假的事實，這很可能說明其過去五年的營業(yè)皆處于虧損狀態(tài)，由于巨大的上市壓力促使其選擇財務造假。

3.  內部控制失效，外部監(jiān)督不成體系

根據(jù)昆明機床2016年年度內部控制評價報告顯示，其內部控制存在重大缺陷，未能按照企業(yè)內部控制規(guī)范體系和相關規(guī)定的要求在所有重大方面保持其有效性。據(jù)了解， *ST昆機在披露2013年年度和2014年年度年報時均更換了財務總監(jiān)，且有獨立董事對此事項提出異議卻遭到了否決，這一舉動顯示出昆明機床內控不完善。另外，我國上市公司的外部監(jiān)督不成體系，此前 *ST昆機就曾因公司重組違反了法規(guī)，遭到了證監(jiān)會的處罰，但是輕微的處罰并未阻止舞弊造假事件的發(fā)生，由此看來外部監(jiān)督力還需提高。

*ST昆機財務造假事件的發(fā)生是多方原因造成的，要想減少此類事件的再次發(fā)生，應建立一套全方位的監(jiān)督體系，將監(jiān)督力貫徹到實處。

（一）上市公司應完善內部監(jiān)督制度

在本案例中，昆明機床的內控有重大缺失，在披露2013～2014年年度年報時均更換了財務總監(jiān)，獨立董事的異議也被否決，對此，上市公司應完善獨立董事制度和審計委員制度，防止管理層凌駕于內部控制之上的情形發(fā)生，增強內部監(jiān)督力。

（二）中介機構要構建有效的會計監(jiān)督體系

會計事務所作為中介機構為上市機構出具審計報告，應保持獨立性。昆明機床2013～2016年的審計工作由畢馬威和瑞華負責，這兩家會計事務所均出具了標準無保留意見的審計報告，此次財務造假事件他們都難辭其咎。

中介機構需得構建有效的會計監(jiān)督體系。對內要完善內部問責機制，項目負責人要承擔起管理責任，掌控好項目遴選、項目論證、原始材料提供、項目執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)的簽字人員要承擔相應責任，做到責任到人。

參考鏈接：

《ST 昆明財務造假的案例的研究》

https://max.book118.com/html/2018/1011/8033062044001126.shtm

《昆明機床為保殼鋌而走險，高層聯(lián)手造假虛增收入4.83億》

http://www.yidianzixun.com/0IeU6tYl