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案情介紹[1] ：

       根據(jù)國家計(jì)委計(jì)燃字［1987］第22l號(hào)文件和水電部水電電規(guī)字［1987］第19號(hào)文件對(duì)牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程計(jì)劃任務(wù)書和初步設(shè)計(jì)的正式批復(fù)，該擴(kuò)建工程需占牡丹江有機(jī)化工廠原有全部廠址。牡丹江有機(jī)化工廠顧全大局，同意全部搬遷。為此，1986年8月22日，牡丹江市人民政府在牡丹江有機(jī)化工廠召開了市長辦公會(huì)，確定了牡丹江有機(jī)化工廠的新廠址。1987年4月7日，牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠簽訂了《牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程全部動(dòng)遷牡丹江有機(jī)化工廠賠償協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱賠償協(xié)議），其中規(guī)定，動(dòng)遷損失賠償費(fèi)由牡丹江第二發(fā)電廠付給牡丹江有機(jī)化工廠1100萬元包干使用。1988年4月5日，黑龍江省土地管理局、勞動(dòng)局、公安廳、糧食局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)黑土建［1988］第24號(hào)《關(guān)于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用土地的批復(fù)》，確定牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用地1827.69畝，其中1570.03畝用于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程用地，257.66畝用于牡丹江有機(jī)化工廠整體搬遷建設(shè)用地。1988年4月8日，牡丹江市土地管理局下發(fā)牡土建字［1988］10號(hào)《關(guān)于牡丹江有機(jī)化工廠整體搬遷建設(shè)征用土地的批復(fù)》，同意牡丹江有機(jī)化工廠征用北安鄉(xiāng)裕民村土地257.66畝，作為整體搬遷的建設(shè)用地。同日下發(fā)牡土建［1988］11號(hào)《關(guān)于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用土地的批復(fù)》，同意牡丹江第二發(fā)電廠征撥土地1570.03畝。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局依據(jù)牡丹江市土地管理局牡土建字［1988］10號(hào)文件和財(cái)政部、中國人民銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行（以下稱一部四行）（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的規(guī)定，于1992年11月30日作出（112965）號(hào)耕地占用稅扣繳通知書，從牡丹江有機(jī)化工廠的銀行存款中扣繳人民幣25萬元稅款。為此，牡丹江有機(jī)化工廠多次找牡丹江市人民政府和市財(cái)政局協(xié)調(diào)解決，但最終未獲結(jié)果。且牡丹江市財(cái)政局未作復(fù)議裁決。牡丹江有機(jī)化工廠遂于1993年3月16日向牡丹江市中級(jí)人民法院提起訴訟。

       牡丹江有機(jī)化工廠訴稱：牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局在沒有通知原告的情況下，便從該廠的銀行存款中扣繳25萬元耕地占用稅款是錯(cuò)誤的。況且該廠不是此項(xiàng)稅款的承擔(dān)者，請(qǐng)求法院撤銷牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局的財(cái)稅字第（112965）號(hào)耕地占用稅扣繳通知書，退還扣繳的25萬元稅款，并承擔(dān)利息損失。

       牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局答辯稱：牡丹江有機(jī)化工廠占用耕地建廠房，按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，是耕地占用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)履行納稅義務(wù)。經(jīng)多次催繳，仍不履行納稅義務(wù)，故通知其開戶銀行扣繳稅款是正確的。請(qǐng)求法院判決駁回訴訟請(qǐng)求。

       牡丹江市中級(jí)人民法院審理認(rèn)為，根據(jù)“一部四行”（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》第二條規(guī)定，征收機(jī)關(guān)在納稅人拖欠稅款，經(jīng)屢催無效的情況下，可以開具扣繳稅款通知書，通知其開戶銀行扣繳稅款。被告不能提供確定原告負(fù)有承擔(dān)該項(xiàng)稅款的證據(jù)，也未能提供其多次催繳的證據(jù)，其所作的財(cái)稅字（112965）號(hào)耕地占用稅扣繳通知書，證據(jù)不足。根據(jù)《行政訴訟法》第五十四條第二項(xiàng)第一目、第五十三條，參照財(cái)政部、中國人民銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的規(guī)定，該院于1993年9月7日作出判決：撤銷被告牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局1992年11月30日作出的財(cái)稅字第（112 965）號(hào)扣繳原告牡丹江有機(jī)化工廠人民幣25萬元的耕地占用稅的扣繳通知書。本判決自發(fā)生法律效力之日起3日內(nèi)，被告將此款退還給原告，并承擔(dān)利息損失。

       一審宣判后，牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局不服判決，向黑龍江省高級(jí)人民法院提出上訴。黑龍江省高級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，占用原北安鄉(xiāng)裕民村257.66畝耕地建廠房的是牡丹江有機(jī)化工廠，該廠是事實(shí)上的占地單位，是耕地占用稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定，應(yīng)依法繳納耕地占用稅。

       在訴訟中，上訴人牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局向人民法院舉證，1988年6、7、12月份，1989年春季，1991年4月30日，該局曾派稅務(wù)人員數(shù)次到被上訴人牡丹江有機(jī)化工廠催繳所拖欠的耕地占用稅款，對(duì)此，被上訴人除否認(rèn)1991年的一次催繳外，其余幾次均予以承認(rèn)。此外，被上訴人在二審答辯狀中稱：“1988年末，當(dāng)上訴人對(duì)被上訴人處征稅時(shí)被上訴人就申明自己不是納稅人?！睋?jù)此，認(rèn)定牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局屢次催促牡丹江有機(jī)化工廠繳納拖欠耕地占用稅款，事實(shí)是清楚的，證據(jù)是充分的。牡丹江有機(jī)化工廠拒不繳納耕地占用稅，已構(gòu)成拖欠稅款的行為。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局依法作出的耕地占用稅扣繳通知書，證據(jù)充分，應(yīng)予以維持。其上訴理由成立，應(yīng)予支持。原審判決認(rèn)定事實(shí)證據(jù)不足，適用法律不當(dāng)，應(yīng)予改判。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》第三條和《行政訴訟法》第五十五條、第五十四條第一項(xiàng)、第六十一條第三項(xiàng)規(guī)定，參照“一部四行”（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》第二條規(guī)定，該院于1993年12月22日作出判決：一、撤銷牡丹江市中級(jí)人民法院［1993］行初字第1號(hào)行政判決；二、維持上訴人牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局1992年11月30日作出的財(cái)稅字第（112965）號(hào)扣繳被上訴人牡丹江有機(jī)化工廠人民幣25萬元的耕地占用稅扣繳通知書。

       法理評(píng)析：

       （一） 案情分析

       本案的焦點(diǎn)問題有兩個(gè)。其一，牡丹江有機(jī)化工廠是否是耕地占用稅的納稅義務(wù)人。其二，牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局屢催牡丹江有機(jī)化工廠繳納所拖欠的耕地占用稅款的證據(jù)是否充分。

       案中，一審人民法院主要從行政程序的角度，認(rèn)為牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局催交耕地占用稅的證據(jù)不足，并進(jìn)一步作出了撤銷行政行為的行政訴訟判決。和一審人民法院的判決相比，二審人民法院作出的判決有兩個(gè)方面的變化。第一，二審人民法院確認(rèn)了財(cái)政機(jī)關(guān)核定耕地占用稅的納稅人；第二，法院重視證據(jù)的收集，最終將事實(shí)明晰。本書的觀點(diǎn)是，二審人民法院在充分弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上作出了正確的判決。

       （二） 稅法的溯及力

       本案有這樣一個(gè)事實(shí)：1987年4月7日，牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠簽訂了《牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程全部動(dòng)遷牡丹江有機(jī)化工廠賠償協(xié)議》。我國耕地占用稅的主要法律淵源——《耕地占用稅暫行條例》則發(fā)布并實(shí)施于1987年4月1日。另外，我國耕地占用稅的法律淵源還包括：《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》、《財(cái)政部、最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、司法部關(guān)于加強(qiáng)耕地占用稅征收管理工作的聯(lián)合通知》和《國務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好耕地占用稅征收工作的通知》等。上述三項(xiàng)與耕地占用稅相關(guān)的法律淵源分別實(shí)施于1988年、1990年8月22日和1989年2月21日。本案的二審判決生效時(shí)間為1993年12月22日。僅僅從時(shí)間來看，該《賠償協(xié)議》簽訂于《耕地占用稅暫行條例》剛剛頒布之后的一個(gè)星期； 但在《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》、《財(cái)政部、最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、司法部關(guān)于加強(qiáng)耕地占用稅征收管理工作的聯(lián)合通知》和《國務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好耕地占用稅征收工作的通知》等實(shí)施之后。法院在判決該案時(shí)，面臨著對(duì)上述法律的選擇和適用問題。

       從法理看，該《賠償協(xié)議》簽訂于《耕地占用稅暫行條例》頒布之后，行為在法律之后，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)受到法律的約束。但同時(shí)該行為在上述三項(xiàng)法律之后這時(shí)，自然產(chǎn)生了稅法理論上一個(gè)很重要的問題，即稅法的溯及力問題。同時(shí)，本書認(rèn)為，從實(shí)踐的角度看，簽訂一項(xiàng)涉及到土地的重大性協(xié)議一般都經(jīng)歷一個(gè)較長的時(shí)段。即本案中的牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠之間簽訂協(xié)議的很大一部分行為應(yīng)當(dāng)在我國《耕地占用稅暫行條例》頒布并實(shí)施之前。我們不妨作出一個(gè)這樣一個(gè)假設(shè)：該合同的雙方因?yàn)橐患⒉蛔愕赖氖录乖摗顿r償協(xié)議》簽訂在1987年4月1日之前。因此，稅法的溯及力問題是本案應(yīng)當(dāng)首先考慮的問題。

       法理學(xué)認(rèn)為，所謂的溯及力，也稱法的溯及既往的效力，是指法對(duì)其生效以前的事件和行為是否適用。如果適用，就具有溯及力；如果不適用，就沒有溯及力。相對(duì)應(yīng)的稅法的溯及力是指，稅收法律對(duì)其生效以前的事件和行為是否適用的問題。

       按照法學(xué)的一般理論，法是否具有溯及力，不同的法律規(guī)范有不同的處理原則：侵權(quán)、違約的法律或者刑事法律一般以法律不溯及既往為基本原則；但對(duì)公民一方的權(quán)利授予的法律一般被認(rèn)為具有溯及力。稅收法律作為侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律規(guī)范之部分，其溯及力具有自身的特色。

       從各國的稅收立法實(shí)踐看，稅法的溯及力一般遵循四項(xiàng)原則：從舊原則、從新原則、從舊兼從輕原則和從新兼從輕原則。稅法溯及力的確定同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)方面的因素：對(duì)稅收法定主義的監(jiān)守；對(duì)納稅人合法權(quán)益的維護(hù)。按照這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來衡量，從新原則體現(xiàn)了對(duì)稅收法律規(guī)范的尊重，即只按照現(xiàn)有并有效的法律規(guī)范稅收法律行為；從舊原則體現(xiàn)了某些情形下對(duì)于納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)（納稅人基于原有的較為有利的稅收法律進(jìn)行的稅收行為）；從輕原則充分體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法利益的保護(hù)。

       有學(xué)者認(rèn)為，就稅法的溯及力問題應(yīng)當(dāng)分為程序和實(shí)體兩個(gè)方面：我國稅收實(shí)體法應(yīng)當(dāng)采用“從舊兼從輕原則”；稅收程序法應(yīng)當(dāng)采取“從新原則”。其理由是，從稅收實(shí)體法來看，稅法對(duì)納稅人利益不利的變更，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“從舊原則”；而對(duì)納稅人有利的變更，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“從新原則”，故稅收實(shí)體法應(yīng)當(dāng)遵循“從舊兼從輕原則”，只有這樣，一方面可以保持國家稅法的連續(xù)性和穩(wěn)定性，解決新舊稅法前后銜接的時(shí)間效力問題，避免引起稅收秩序的混亂；另一方面可以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人利益的最大保護(hù)。稅收程序法采取“從新原則”則主要是考慮到，一方面可以便利征稅機(jī)關(guān)的稅收征管；另一方面不至于對(duì)納稅人的合理性權(quán)益產(chǎn)生損害。[2]本案例同意此種觀點(diǎn)。就本案來看，耕地占用稅在實(shí)體上應(yīng)當(dāng)遵循《耕地占用稅暫行條例》、《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》、《財(cái)政部、最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、司法部關(guān)于加強(qiáng)耕地占用稅征收管理工作的聯(lián)合通知》和《國務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好耕地占用稅征收工作的通知》的法律規(guī)定，在適用這些法律規(guī)定時(shí)，遵循“從舊兼從輕原則”。在程序上，則應(yīng)當(dāng)遵循“從新原則”，結(jié)合后頒布并實(shí)施的《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》等。

       （三） 耕地占用稅的納稅義務(wù)人

       本案有關(guān)于耕地占用稅納稅義務(wù)人的事實(shí)是，牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠之間的《賠償協(xié)議》未就耕地占用稅由誰繳納的問題達(dá)成協(xié)議性的規(guī)定。另外，本案中，牡丹江有機(jī)化工廠占用北安鄉(xiāng)裕民村土地257.66畝，作為整體搬遷的建設(shè)用地是基于各級(jí)國家機(jī)關(guān)的一系列批復(fù)[3]，從道德的角度，其行為本身講具有顧全大局的意義。

       但是稅收法定主義的價(jià)值在于促使所有主體——包括稅收征收管理機(jī)關(guān)在內(nèi)——按照法律現(xiàn)有的規(guī)定行事。耕地占用稅的納稅義務(wù)人是耕地占用稅的基本要素之一，由《耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。” 按照此條的規(guī)定，確定耕地占用稅納稅義務(wù)人的條件有客觀和主觀兩個(gè)方面：（1）占用耕地的客觀事實(shí)；（2）主觀上是為了，建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)。耕地占用稅的主體表現(xiàn)為：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體經(jīng)營者和個(gè)人。同時(shí)《耕地占用稅暫行條例》第十四條規(guī)定：“本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)?！币虼耍?cái)政機(jī)關(guān)在確定由誰繳納耕地占用稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素僅僅在于：誰占用該土地、其占用的目的是否為建房或者非農(nóng)建設(shè)。按照本案的實(shí)際情況，牡丹江有機(jī)化工廠是占用土地的主體，其占用的目的是為了搬遷，這一目的屬于非農(nóng)建設(shè)。因此，牡丹江有機(jī)化工廠是耕地占用稅上的納稅人，而不管《賠償協(xié)議》是否就繳納義務(wù)人作出規(guī)定。財(cái)政機(jī)關(guān)作為耕地占用稅的征收和管理機(jī)關(guān)，唯一的選擇是合法和足額的征收耕地占用稅，而不考慮牡丹江有機(jī)化工廠占用土地的原因，占地款項(xiàng)通過何種渠道解決等其他問題。

       （四） 耕地占用稅的征收和管理

       結(jié)合本案，耕地占用稅的征收和管理主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

       1、耕地占用稅的征收機(jī)關(guān)、繳納期限和地點(diǎn)。

       《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定耕地占用稅的征收機(jī)關(guān)為各級(jí)財(cái)政部門。耕地占用稅有同級(jí)批地同級(jí)征收辦法，即由哪級(jí)土地管理部門批準(zhǔn)，就由同級(jí)征收機(jī)關(guān)（財(cái)政部門）征收耕地占用稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在土地管理部門批準(zhǔn)其占地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

       2、耕地占用稅的征收和管理程序

       （1）財(cái)政機(jī)關(guān)征收耕地占用稅應(yīng)當(dāng)遵循的程序

       耕地占用稅并沒有制定獨(dú)立的征收管理的法律。而是由國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部門對(duì)耕地占用稅進(jìn)行征收管理，具體程序按照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。

       《耕地占用稅》第12條規(guī)定了財(cái)政機(jī)關(guān)在納稅或者違章處理上發(fā)生爭(zhēng)議的解決程序：“納稅人同財(cái)政機(jī)關(guān)在納稅或者違章處理問題上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須首先按照財(cái)政機(jī)關(guān)的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內(nèi)向上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申訴人的申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)作出答復(fù)。申訴人對(duì)答復(fù)不服的，可以在接到答復(fù)之日起三十日內(nèi)向人民法院起訴?！?/p>

       （2）其他各部門的配合義務(wù)

       《耕地占用稅暫行條例》第九條規(guī)定：“土地管理部門在批準(zhǔn)單位和個(gè)人占用耕地后，應(yīng)及時(shí)通知所在地同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)征用或者占用耕地的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上土地管理部門的批準(zhǔn)文件向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。土地管理部門憑納稅收據(jù)或者征用批準(zhǔn)文件劃撥用地?！痹摋l對(duì)土地管理部門施加了兩項(xiàng)義務(wù)：通知同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)義務(wù)和憑稅劃撥土地義務(wù)。

       財(cái)政部、最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、司法部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)耕地占用稅征收管理工作的聯(lián)合通知》規(guī)定了人民法院、檢察院、公安部門的配合義務(wù)。各級(jí)人民檢察院要支持財(cái)政征收機(jī)關(guān)征收耕地占用稅。對(duì)財(cái)政征收機(jī)關(guān)移送的偷稅、抗稅案件，人民檢察院要及時(shí)受理，認(rèn)真查處。各級(jí)人民檢察院應(yīng)將查處征收耕地占用稅中的犯罪案件作為一項(xiàng)任務(wù)。各級(jí)財(cái)政征收機(jī)關(guān)、人民檢察院要相互配合，在強(qiáng)化征收管理，堅(jiān)持以法治稅方面，進(jìn)一步采取有效措施，保證耕地占用稅收入及時(shí)足額入庫。

       各級(jí)公安部門要大力支持財(cái)政征收機(jī)關(guān)和征收人員依法執(zhí)行公務(wù)，對(duì)圍攻財(cái)政征收機(jī)關(guān)和毆打征收人員案件要及時(shí)認(rèn)真查處。凡構(gòu)成違反治安管理行為的，要按照《中華人民共和國治安管理處罰條例》的規(guī)定給予治安處罰；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，要依法提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

       3、欠繳、偷逃耕地占用稅稅款、滯納金和罰款等違法行為的處理

       財(cái)政部、最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、司法部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)耕地占用稅征收管理工作的聯(lián)合通知》，對(duì)于欠繳、偷逃耕地占用稅稅款等違法行為的處理進(jìn)行了詳盡的規(guī)定。包括：法院要支持財(cái)政機(jī)關(guān)做好依法征稅工作。對(duì)納稅人拖欠稅款、滯納金、罰款，經(jīng)催繳無效，（一）可按照1988年5月7日財(cái)政部、中國人民銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》，由財(cái)政征收機(jī)關(guān)開具扣繳稅款通知書，通知其開戶銀行扣繳應(yīng)繳稅款；（二）可提請(qǐng)土地管理部門停發(fā)或收回土地使用證，限期繳納稅款。采取上述兩項(xiàng)措施無效時(shí)，由財(cái)政機(jī)關(guān)按照1989年11月4日最高人民法院《關(guān)于人民法院大力支持稅收征管工作的通知》的規(guī)定，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

       財(cái)政部、中國人民銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的規(guī)定則具體針對(duì)欠繳耕地占用稅的行為給出了處理意見：耕地占用稅納稅人拖欠稅款，經(jīng)屢催無效的，主管耕地占用稅的財(cái)政部門可以開具扣繳稅款通知書（格式由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市征收機(jī)關(guān)自定），通知其開戶銀行（含銀行辦事處、營業(yè)所，下同）扣繳應(yīng)繳稅款。各銀行在接到正式書面扣繳稅款通知后，要在規(guī)定的期限內(nèi)，按照國家規(guī)定的扣款順序，從其存款帳戶中扣繳。各銀行扣繳的稅款、滯納金，罰款要及時(shí)繳入國庫。　同時(shí)，為了保障耕地占用稅納稅人合法利益，該《通知》也提供了一系列的救濟(jì)制度：納稅人在繳納稅款和滯納金之后可以按照《耕地占用稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

       4、耕地占用稅的預(yù)征制度

       耕地占用稅預(yù)征制度設(shè)計(jì)的初衷在于保障該稅的稅款能夠及時(shí)和足額的入庫。實(shí)踐中，劃撥土地等由于很多都是基于行政機(jī)關(guān)的指令，因此耕地占用稅的征收對(duì)于財(cái)政部門來說尤為困難，耕地占用稅預(yù)征制度為防止這種現(xiàn)象的發(fā)生提供了一種預(yù)防性措施。

       1990年1月1日起，在我國，凡有條件的地方對(duì)耕地占用稅已經(jīng)開始實(shí)行耕地占用稅預(yù)征辦法。財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于耕地占用稅實(shí)行預(yù)征辦法的函關(guān)》對(duì)耕地占用稅預(yù)征制度規(guī)定如下：各級(jí)財(cái)政部門在堅(jiān)持主征的前提下，實(shí)行預(yù)收稅款的辦法，堅(jiān)持先繳稅后用地的原則。占地單位或個(gè)人在申報(bào)用地時(shí)，要先向財(cái)政部門預(yù)交稅款，并持財(cái)政部門開具的預(yù)交稅款憑證，到土地部門辦理批準(zhǔn)用地手續(xù)；土地部門批準(zhǔn)用地后，財(cái)政部門依據(jù)實(shí)際批準(zhǔn)用地?cái)?shù)，與納稅人結(jié)算稅款，實(shí)行多退少補(bǔ)。各地對(duì)預(yù)征的稅款，要嚴(yán)格管理，及時(shí)辦理結(jié)算，嚴(yán)禁挪用截留，對(duì)于已經(jīng)采取聯(lián)合辦公等辦法收稅，效果較好的，可繼續(xù)實(shí)行。

       由此可見，土地管理部門等相關(guān)部門在耕地占用稅征收管理過程中重要作用。

       5、耕地占用稅征收證據(jù)的收集

       本案的另一個(gè)重要的問題是耕地占用稅征收過程中財(cái)政部部門對(duì)證據(jù)的收集。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局屢催牡丹江有機(jī)化工廠繳納所拖欠的耕地占用稅款的證據(jù)是否充分是訴訟中的焦點(diǎn)之二。訴訟中，上訴人牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局向人民法院舉證，1988年6、7、12月份，1989年春季，1991年4月30日，該局曾派稅務(wù)人員數(shù)次到被上訴人牡丹江有機(jī)化工廠催繳所拖欠的耕地占用稅款，對(duì)此，被上訴人除否認(rèn)1991年的一次催繳外，其余幾次均予以承認(rèn)。由此可以看出，牡丹江有機(jī)化工廠主觀上知道有耕地占用稅這項(xiàng)稅款的，客觀上也證實(shí)稅收人員到牡丹江有機(jī)化工廠催繳所拖欠稅款的事實(shí)是客觀存在的。根據(jù)《行政訴訟法》第三十一條第五項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人的陳述，是證據(jù)的一種，可以作為本案的定案根據(jù)。

       據(jù)此，二審法院判決撤銷一審法院判決，維持牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局所作的耕地占用稅扣繳通知書，是正確的。