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近日，美國《財富》500強(qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點。

       安然公司自1985年成立以來，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，三個星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務(wù)報表，結(jié)果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。2001年12月2日，安然被迫根據(jù)《美國破產(chǎn)法》第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，這成為美國歷史上最大的一起破產(chǎn)案。在其申請破產(chǎn)后，美國司法部、美國國會的四個委員會，美國證券交易委員會、勞工部分別對安然進(jìn)行調(diào)查。2002年7月7日，美國參議院調(diào)查委員會發(fā)布的調(diào)查報告聲稱：是安然公司董事會對公司人員監(jiān)管不利并弄虛造假，最終導(dǎo)致了安然公司的破產(chǎn)。

       安然公司董事會特別委員會也在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布了一份報告。據(jù)該報告接揭露，安然上世紀(jì)末所取得的金融成功都是虛幻的泡沫，安然公司的高層經(jīng)理們成立了不少復(fù)雜的機(jī)構(gòu)和公司外部人員合作，操縱公司的財務(wù)報表，虛報利潤，逃避納稅，并從中中飽私囊。

       美國司法部門對安然財務(wù)丑聞的調(diào)查進(jìn)行了一年多的時間，調(diào)查一步步深入，安然違法操作的黑幕正一層層被撕開，有關(guān)企業(yè)將面臨更多的官司，并需要支付更多的賠款。目前，美國許多律師事務(wù)所就有關(guān)公司的財務(wù)造假案設(shè)立了專門網(wǎng)頁，并通過媒體做廣告，建議投資者通過集體訴訟的方式對有關(guān)公司提出起訴。

       在過去兩年中破產(chǎn)的美國大企業(yè)有不少都是象安然一樣，在20世紀(jì)90年代后期迅速膨脹的“暴發(fā)戶”，這些企業(yè)的發(fā)跡史大都具有兩大共同點：一是靠購并其它企業(yè)擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模，二是靠虛報收入利潤抬高自身股價。據(jù)統(tǒng)計，美國企業(yè)為1美元虛報的收益往往要交納11美分的額外稅款。按照美國稅法，公司和個人多繳的稅款都有權(quán)獲得返還法律的這一規(guī)定，實際是對虛報利潤的縱容。因此，利用虛報利潤來逃避稅款成了許多公司成長過程的必經(jīng)階段。在美國，一些公司彈性的運(yùn)用會計準(zhǔn)則去粉飾會計數(shù)據(jù)，用這種方法虛報利潤，從而達(dá)到少納稅的目的，這種方法看似合法，其實有很大欺騙性。安然就是這方面很典型的一個案例，如此正宗地用了會計標(biāo)準(zhǔn)卻使得投資者更難于理解業(yè)務(wù)的真相。像當(dāng)今其他許多公司一樣，安然使用了最復(fù)雜的、被稱之為SPE（特殊目的主體）的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表表外融資。此類的工具允許公司在資產(chǎn)負(fù)債表中看不出負(fù)債的情況下增加融資，把大量債務(wù)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)隱藏起來，采用模糊會計手法申報財務(wù)報表，在吸引了大量投資的同時，還偷逃了大量應(yīng)繳稅款。

       從安然的案例中我們可以看出，安然的逃稅方法，是一種“合法避稅”。所謂“合法避稅”，是納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。具體說，企業(yè)在稅務(wù)籌劃，優(yōu)化選擇的實際操作過程中，為了達(dá)到節(jié)稅避稅的目的，常用的方法不外乎會計法、重組法、經(jīng)濟(jì)合同法、政策優(yōu)選法等。

       會計法中最經(jīng)常使用的是轉(zhuǎn)讓定價，關(guān)聯(lián)交易往往滲透其中。所謂轉(zhuǎn)讓定價法是指利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品勞務(wù)等的轉(zhuǎn)讓價格來調(diào)節(jié)不同納稅主體之間的利潤水平，而節(jié)約企業(yè)的總體稅負(fù)成本。這其中包括原材料價格、固定資產(chǎn)價格、產(chǎn)品價格、運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、無形資產(chǎn)、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息等。很多企業(yè)通過各種手段夸大成本，減少利潤，造成賬面上所謂的虧損，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，從目前情況來看，企業(yè)避稅采用轉(zhuǎn)讓定價手段的，要占到避稅金額的60%以上。

       重組法是利用資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)、組織機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)重組進(jìn)行節(jié)稅籌劃的方法，甚至于上一個ERP系統(tǒng)都可以達(dá)到目的。其主要方法有企業(yè)核算形式由獨立改變?yōu)榉仟毩?，新設(shè)節(jié)稅公司，利用企業(yè)的組建、嫁接、兼并、合并等。

       經(jīng)濟(jì)合同法是在訂立經(jīng)濟(jì)合同時，通過對一定的涉稅因素條款的調(diào)整來達(dá)到節(jié)稅目的的方法。比如稅法中有規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

       而讓這些企業(yè)最樂于從事的，則要數(shù)鉆稅法漏洞。隨著會計制度的復(fù)雜，稅務(wù)制度變得更加復(fù)雜，出現(xiàn)更多的漏洞和例外。日益復(fù)雜的稅法也使執(zhí)法變得比以往任何時候都更加困難，從而使繞開納稅規(guī)定的手法不斷增加。

       安然案件不但對美國影響深遠(yuǎn)，對正在建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)，市場機(jī)制亟待規(guī)范的中國也敲響了警鐘。在中國的各種企業(yè)中，避稅逃稅現(xiàn)象也比比皆是。對于防止企業(yè)的避稅問題，首先要加強(qiáng)反避稅打擊力度，但根本方法在于改革現(xiàn)行稅法，在法規(guī)上做到一視同仁。我國的稅收目前存在地區(qū)、部門、行業(yè)、稅收主體之間稅收待遇等種種的差別，給納稅人提供了避稅的機(jī)會。比如，對國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)運(yùn)用不同的稅法征稅，這樣就為“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)培育了土壤。雖然這些企業(yè)以“合資”或“集體”為名，但實為內(nèi)資企業(yè)或私營企業(yè)甚至個體工商戶，從法律角度講卻不能追究他們的稅收責(zé)任。

       實際上，我國制定有關(guān)反避稅的法律規(guī)定已經(jīng)十多年的歷史了，也有了相當(dāng)數(shù)量的反避稅法律法規(guī)。這中間包括1993年實施的原《稅收征管法》及其實施細(xì)則以及2001年的新《稅收征管法》，它們均對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收處理有明確規(guī)定，還有2002年發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》等。目前，已初步形成了法律法規(guī)、管理制度和操作程序三大體系，使反避稅工作，特別是轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作有法可依。