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案情簡(jiǎn)介：

       某高校是北京市的知名大學(xué)，以其積累的投資收益、經(jīng)營(yíng)收益和捐贈(zèng)收入共3000萬(wàn)元，1998年起在北京市郊區(qū)投資設(shè)立了自考部，建成教學(xué)樓、宿舍、食堂、辦公室各一棟及操場(chǎng)等設(shè)施，以該高校的教師為主體，同時(shí)向社會(huì)公開(kāi)招聘了相關(guān)的工作人員和教師。其章程中規(guī)定，該自考部以高校辦學(xué)為依托，自籌資金、自主辦學(xué)，高校作為投資方有權(quán)對(duì)自考部行使投資者的權(quán)利。該自考部采用面授、函授等形式幫助自學(xué)者理解和掌握課程自學(xué)考試大綱的內(nèi)容，解惑答疑，指導(dǎo)自學(xué)方法，提高其自學(xué)能力，進(jìn)行高等教育自學(xué)考試社會(huì)助學(xué)。該自考部成立后，未經(jīng)教育行政部門(mén)批準(zhǔn)進(jìn)行社會(huì)助學(xué)活動(dòng)，并由教育行政部門(mén)發(fā)助學(xué)許可證。該自考部以“××大學(xué)自考部”為名，自1999年9月起對(duì)外開(kāi)始招生，收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及培養(yǎng)費(fèi)共8百萬(wàn)元。2000年2月，學(xué)生放假后，該自考部將教學(xué)樓租給某英語(yǔ)輔導(dǎo)班，收取租金10萬(wàn)元；將其操場(chǎng)租給某體育訓(xùn)練班，收取租金5萬(wàn)元。2000年底，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該自考部繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅等稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，盡管該自考部并未進(jìn)行企業(yè)登記，但其所從事的自考輔導(dǎo)并不屬于學(xué)歷教育的范圍，其財(cái)產(chǎn)、工作人員、組織機(jī)構(gòu)等等均獨(dú)立于該高校，不屬于該高校的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行納稅，不得享受公立高等學(xué)校的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以該自考部未進(jìn)行稅務(wù)登記為由，對(duì)其處以8000元的罰款。該自考部認(rèn)為，他是某高校的分支機(jī)構(gòu)，而該高校是公立學(xué)校，沒(méi)有義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)登記，其應(yīng)與該高校合并納稅，可以享受公立高等學(xué)校的稅收減免優(yōu)惠，因此拒絕納稅并拒絕繳納罰款。雙方就此發(fā)生爭(zhēng)議。

       評(píng)析思路：

       從我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度來(lái)看，民辦學(xué)校與公立學(xué)校在納稅義務(wù)上存在諸多的區(qū)別，其所能享受稅收優(yōu)惠待遇也有所差別。因此，就本案來(lái)說(shuō)，該自考部主體資格的認(rèn)定，對(duì)其是否能夠享受公立學(xué)校的稅收優(yōu)惠措施將有著決定性的意義。

       一、自考部主體資格的認(rèn)定

       該自考部是該高校的分支機(jī)構(gòu)還是具有獨(dú)立主體資格的民辦學(xué)校，其主體資格的認(rèn)定無(wú)疑是解決本案的前提。根據(jù)民法理論，分支機(jī)構(gòu)是由法人亦法定程序設(shè)立并隸屬于該法人，的，具有不獨(dú)立營(yíng)業(yè)資格的非法人經(jīng)濟(jì)組織。分支機(jī)構(gòu)整體上是法人的必要組成部分，不具有獨(dú)立的民事主體資格，沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其民事活動(dòng)的后果由總公司承受。其收益應(yīng)納入法人的收益中，由該法人一并繳納所得稅。而只有在具備成立的規(guī)范基礎(chǔ)、擁有必要的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、成立相應(yīng)的組織、并經(jīng)國(guó)家主管機(jī)關(guān)許可和登記，才能取得法人資格，取得獨(dú)立的民事主體地位。因此，判斷該自考部為分支機(jī)構(gòu)還是獨(dú)立的法人實(shí)體，有必要從其成立的條件進(jìn)行考察。

       自考部是該高校以其積累的投資收益、經(jīng)營(yíng)收益和捐贈(zèng)收入投資設(shè)立的，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，投資收益、經(jīng)營(yíng)收益和捐贈(zèng)收入不屬于財(cái)政補(bǔ)助收入的范圍，因此，該自考部并非利用國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行投資。2002年第九屆全國(guó)大會(huì)常委會(huì)通過(guò)的《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》（以下稱(chēng)《民辦教育促進(jìn)法》）規(guī)定，國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，適用民辦教育促進(jìn)法。該法同時(shí)規(guī)定了民辦學(xué)校的設(shè)立條件，即（1）舉辦民辦學(xué)校的社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)具有法人資格；（2）有組織機(jī)構(gòu)和章程；（3）有合格的教師；（4）有符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的教學(xué)場(chǎng)所及設(shè)施、設(shè)備等；（5）有必備的辦學(xué)資金和穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。從自考部設(shè)立的情況看，其設(shè)立主體為公立高等學(xué)校。根據(jù)《中華人民共和國(guó)高等教育法》第三十條規(guī)定，高等學(xué)校自批準(zhǔn)設(shè)立之日起取得法人資格。高等學(xué)校在民事活動(dòng)中依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。同時(shí)，該自考部在資金來(lái)源、組織和章程、工作人員以及辦學(xué)場(chǎng)所等方面，滿足了民辦學(xué)校的設(shè)立條件。該自考部從其設(shè)立條件看已符合教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位的資格。教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位是指，經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府或縣級(jí)以上地方人民政府教育行政部門(mén)審批設(shè)立的，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織和公民個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)。根據(jù)《教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記辦法》第三條規(guī)定，教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位必須按照《社會(huì)力量辦學(xué)條例》的規(guī)定審批設(shè)立，由縣級(jí)以上地方人民政府教育行政部門(mén)發(fā)給《社會(huì)力量辦學(xué)許可證》后，到同級(jí)民政部門(mén)進(jìn)行登記。民政部門(mén)對(duì)依法登記的教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位頒發(fā)相應(yīng)的民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)?！睹褶k教育促進(jìn)法》第十八條亦規(guī)定，民辦學(xué)校取得辦學(xué)許可證，并依照有關(guān)的法律、行政法規(guī)進(jìn)行登記，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定即時(shí)予以辦理。教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位，經(jīng)人民政府民政部門(mén)登記，取得民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)，具備法人條件，設(shè)立后取得獨(dú)立民事主體資格。該自考部盡管符合民辦非企業(yè)單位的條件，但其并未進(jìn)行民辦非企業(yè)單位登記，也未取得相應(yīng)的證書(shū)，其獨(dú)立的民事主體資格無(wú)法從法律上加以確認(rèn)。因此，解決本案的關(guān)鍵即在于，未進(jìn)行登記的民事主體的稅務(wù)處理問(wèn)題。

       行政登記行為是行政許可行為，行政許可法意義上的登記，主要是指行政機(jī)關(guān)確立個(gè)人、企業(yè)或者其他組織的特定主體資格的行政行為，其功能主要是確立申請(qǐng)人的市場(chǎng)主體資格。在法律明確規(guī)定的情況下，行政登記行為與當(dāng)事人的民事主體資格直接相關(guān)。以本案為例，該自考部未進(jìn)行教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記，其直接的結(jié)果必然導(dǎo)致其在主體資格認(rèn)定上的缺陷，使其無(wú)法享有完全民事行為能力。但民事行為能力是與主體的市場(chǎng)活動(dòng)能力直接相關(guān)的概念，其并不影響主體的納稅義務(wù)的產(chǎn)生。稅法在選擇其征稅對(duì)象時(shí)，有其獨(dú)立的價(jià)值取向，在選擇其納稅主體時(shí)，或者說(shuō)在確定其獨(dú)立的納稅主體資格時(shí)，并不會(huì)過(guò)多的考慮其在民法制度中的地位。稅收法律秩序與民法秩序是兩個(gè)截然不同的體系，兩者的概念、制度、規(guī)則相互獨(dú)立。民事主體資格的缺失，并不導(dǎo)致納稅主體資格的喪失。在納稅義務(wù)的成立要件上，一般只規(guī)定市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為及其所實(shí)現(xiàn)的收益對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的影響，主體的民事資格往往不被認(rèn)為是納稅義務(wù)成立的決定因素。盡管在當(dāng)前我國(guó)的法律秩序體系下，民事主體資格往往作為納稅主體資格認(rèn)定的表征，但這種表征并不具有絕對(duì)的意義。只要發(fā)生了應(yīng)稅事實(shí)，符合稅收構(gòu)成要件，即使民事主體資格有所欠缺，其納稅義務(wù)仍應(yīng)成立，該主體仍應(yīng)履行其相應(yīng)的納稅義務(wù)。

       因此，回到本案中，盡管該自考部以“××大學(xué)自考部”為名對(duì)外進(jìn)行招生和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但從其設(shè)立、組織和行為的過(guò)程來(lái)看，該自考部無(wú)論在財(cái)產(chǎn)、組織形式、民事活動(dòng)等等均獨(dú)立于該高校，其所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為屬于相關(guān)稅種的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的納稅主體資格。從稅收征管的角度來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)才是課稅的基礎(chǔ)，在實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被某種法律形式所掩蓋時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無(wú)視其表面的法律行為，而僅考慮其實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為，以實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的應(yīng)稅收入作為課稅基礎(chǔ)。《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中在規(guī)定民辦非企業(yè)單位的納稅義務(wù)時(shí)，并未強(qiáng)調(diào)該單位的民事主體資格，而認(rèn)為應(yīng)納稅的民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。因此，盡管該自考部未進(jìn)行登記取得獨(dú)立的教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位資格，但其已具備教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，應(yīng)按有關(guān)教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位的稅收規(guī)范承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

       二、教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位的納稅義務(wù)

       民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)?；诿褶k學(xué)校的公益性，我國(guó)法律肯定了民辦學(xué)校有權(quán)享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，但民辦學(xué)校與公立學(xué)校在其稅收待遇上存在著諸多的區(qū)別。

       （一）教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位的稅務(wù)登記義務(wù)

       我國(guó)稅收立法中并未對(duì)教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位的稅務(wù)登記義務(wù)作出明確的規(guī)定，但從稅收征管相關(guān)法規(guī)的規(guī)定來(lái)看，教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位仍負(fù)有稅務(wù)登記的義務(wù)。《稅收征管法》第十五條將稅務(wù)登記的義務(wù)限定為企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位；在其實(shí)施細(xì)則和《稅務(wù)登記管理辦法》中，則僅將國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販排除于稅務(wù)登記之外。根據(jù)該規(guī)定，教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位同樣應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自納稅義務(wù)發(fā)生之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

       因此，該自考部作為教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位有義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)登記，其未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)自發(fā)現(xiàn)之日起３日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。

       （二）教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位的納稅義務(wù)

       在認(rèn)定該自考部的納稅主體資格后，對(duì)其所應(yīng)承擔(dān)的具體納稅義務(wù)有必要進(jìn)一步加以認(rèn)定。

       1．營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。民辦學(xué)校所提供的教育、教學(xué)勞務(wù)應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)。暫行條例規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。但其實(shí)施細(xì)則則將該免稅項(xiàng)目的范圍限定為普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入。在財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局2004年發(fā)出的《關(guān)于教育稅收政策的通知》中，對(duì)此亦加以進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)。而該自考部主要是“采用面授、函授等形式幫助自學(xué)者理解和掌握課程自學(xué)考試大綱的內(nèi)容，解惑答疑，指導(dǎo)自學(xué)方法，提高其自學(xué)能力，進(jìn)行高等教育自學(xué)考試社會(huì)助學(xué)”，根據(jù)國(guó)家教育委員會(huì)《關(guān)于高等教育自學(xué)考試社會(huì)助學(xué)工作的意見(jiàn)》的規(guī)定，開(kāi)展社會(huì)助學(xué)活動(dòng)的教育機(jī)構(gòu)不得以自學(xué)考試名義頒發(fā)單科合格證書(shū)、畢業(yè)證書(shū)及任何學(xué)習(xí)證明，進(jìn)行社會(huì)助學(xué)活動(dòng)的目的僅在于“幫助自學(xué)者理解和掌握課程自學(xué)考試大綱的內(nèi)容，解惑答疑，指導(dǎo)自學(xué)方法，提高其自學(xué)能力”，學(xué)員并不因此取得相關(guān)的學(xué)歷證明，更談不上國(guó)家的承認(rèn)其學(xué)歷了。因此，該自考部所提供的教育，并不屬于學(xué)歷教育，不在營(yíng)業(yè)稅的免稅范圍之內(nèi)，該自考部仍應(yīng)負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

       2．企業(yè)所得稅：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》中規(guī)定，對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。但民辦學(xué)校以非財(cái)政資金投資設(shè)立，其收取的費(fèi)用一般不納入財(cái)政預(yù)算管理的范圍，因此，其并不能享受該企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》等企業(yè)所得稅法規(guī)范對(duì)學(xué)校的企業(yè)所得稅的征收予以規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。根據(jù)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校的收入可分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入。民辦非企業(yè)單位的收入，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，民辦學(xué)校的經(jīng)營(yíng)收入是指教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。教學(xué)收入則指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過(guò)學(xué)歷和非學(xué)歷教育向單位或?qū)W生個(gè)人收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、住宿費(fèi)和其他教學(xué)收入。其他收入則包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入等。從自考部所取得的收入來(lái)看，其對(duì)外開(kāi)始招生所收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及培養(yǎng)費(fèi)應(yīng)屬于教學(xué)收入的范疇，其出租教學(xué)樓和操場(chǎng)所取得的租金，屬于其他收入的范疇，均不在免征所得稅的收入項(xiàng)目范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)依法繳納所得稅。

       3．其他稅種：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》對(duì)民辦學(xué)校所涉及的財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的稅收優(yōu)惠政策加以規(guī)定，對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書(shū)據(jù)，免征印花稅。對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門(mén)或勞動(dòng)行政主管部門(mén)審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。因此，該自考部出租房產(chǎn)所訂立的房屋租賃合同，屬于印花稅的征稅范圍，應(yīng)繳納印花稅。其占有的教學(xué)樓和操場(chǎng)，不在房產(chǎn)稅免稅的范圍，應(yīng)按房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入，繳納房產(chǎn)稅。

       三、關(guān)于本案的結(jié)論及其他

       高校投資設(shè)立教育機(jī)構(gòu)，提供教育、教學(xué)服務(wù)，在當(dāng)前已是相當(dāng)普遍。高校借助于所具備的科研、教學(xué)資源的優(yōu)勢(shì)，在提供教育服務(wù)方面有著自身獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，高校作為社會(huì)辦學(xué)的重要力量，其辦學(xué)應(yīng)當(dāng)給予必要的扶持。但高校本身即屬于教育、教學(xué)機(jī)構(gòu)，其投資設(shè)立的民辦機(jī)構(gòu)往往與其本身難以界分，加上在辦學(xué)過(guò)程中行政審批、登記方面存在較多疏于管理之處，從而在主體資格的認(rèn)定也帶來(lái)了諸多的麻煩。本案的情況即是如此。在本案中，該自考部試圖以逃避民辦非企業(yè)單位登記的方式，掛靠于公立學(xué)校，享受公立學(xué)校的各種稅收優(yōu)惠措施，其行為應(yīng)當(dāng)遭致法律的否定性評(píng)價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)以此表面的經(jīng)濟(jì)事實(shí)作為認(rèn)定納稅義務(wù)成立的基礎(chǔ)，而更應(yīng)當(dāng)從該自考部具備民辦學(xué)校條件、實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算的事實(shí)出發(fā)，對(duì)其應(yīng)稅事實(shí)加以認(rèn)定，判定其是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

       但無(wú)論如何，公立學(xué)校與民辦學(xué)校之間在稅收待遇上的巨大差別是引發(fā)本案爭(zhēng)議發(fā)生的本源原因。單從稅收優(yōu)惠的角度來(lái)看，公立學(xué)校和民辦學(xué)校存在著諸多的差別。盡管民辦學(xué)校與公立學(xué)校的平等法律地位已由法律加以肯認(rèn)，但國(guó)家出于政策的選擇，對(duì)公立學(xué)校還是給予了更多的優(yōu)惠措施，如稅收優(yōu)惠。公立學(xué)校屬于由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，對(duì)其進(jìn)行征稅不過(guò)是將已撥付的財(cái)政資金以稅收的形式重新移轉(zhuǎn)回財(cái)政帳戶中，其資金的總體價(jià)值并未因此而發(fā)生任何的變化，對(duì)其予以免稅或提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，是減少資金在不同的財(cái)政帳戶之間無(wú)謂的流轉(zhuǎn)所必需的。于此之外，國(guó)家在給予公立學(xué)校以諸多的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，對(duì)教育事業(yè)的扶持的目的同樣在其考慮的范圍之內(nèi)。民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位，所提供的教育、教學(xué)均屬公益性質(zhì)，而在稅收待遇上卻相去甚遠(yuǎn)。公立學(xué)校與其所投資舉辦的民辦學(xué)校，其法律主體資格是獨(dú)立的，民辦學(xué)校不能因其投資方的法律性質(zhì)而享受公立學(xué)校的各種優(yōu)惠措施。民辦學(xué)校同樣是教育事業(yè)的重要支撐力量，其發(fā)展前景如何，還有賴(lài)于國(guó)家進(jìn)行政策性的引導(dǎo)。而稅收政策無(wú)疑是其中非常重要的導(dǎo)向。當(dāng)前在公立學(xué)校與民辦學(xué)校之間實(shí)行截然不同的稅收政策，無(wú)疑使公立學(xué)校獲得了更多的辦學(xué)的優(yōu)勢(shì)。從我國(guó)教育事業(yè)發(fā)展的整體來(lái)看，公立學(xué)校處于絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位，而民辦學(xué)校不但缺乏財(cái)政上的資金支持，在稅收上的歧視性待遇更將加劇其在教育提供上的競(jìng)爭(zhēng)力的弱化。我國(guó)已認(rèn)識(shí)到社會(huì)力量在教育的重要作用，2002年頒布實(shí)施的《民辦教育促進(jìn)法》亦開(kāi)始了對(duì)社會(huì)力量辦學(xué)的規(guī)范性的引導(dǎo)。但如何從各項(xiàng)政策措施的配套使用的綜合考慮，對(duì)社會(huì)力量辦學(xué)加以全面的引導(dǎo)和整合，如何在公立學(xué)校與民辦學(xué)校之間形成良好的競(jìng)爭(zhēng)、互動(dòng)關(guān)系，給予民辦學(xué)校必要的扶持，則是在制定相關(guān)政策時(shí)所必須關(guān)注的。