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 拜讀了2003年第1期《涉外稅務(wù)》劉怡、林喆教授所寫(xiě)《ABC衛(wèi)星公司稅收案例分析》（以下簡(jiǎn)稱：“《分析》”）一文深受啟發(fā)。該文在“引發(fā)的思考”這一部分指出了稅收籌劃和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的可能方案，無(wú)疑該文作者對(duì)國(guó)際稅收制度頗有研究，令讀者受益匪淺。不過(guò)，就該文提出的三個(gè)問(wèn)題作者卻沒(méi)有作深入的闡述，也沒(méi)有提出作者的傾向性意見(jiàn)（也許篇幅有限），令人稍覺(jué)遺憾。本文試依據(jù)該文提出的背景材料，對(duì)作者提出的三個(gè)問(wèn)題從法律的角度作一番分析，以便向作者及讀者請(qǐng)教。為方便討論，先將該文提出的背景材料簡(jiǎn)述如下：

       一、背景材料

       1996年4月某國(guó)內(nèi)電視臺(tái)與美國(guó)衛(wèi)星公司簽訂《數(shù)字壓縮電視全時(shí)衛(wèi)星傳輸服務(wù)協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱“該協(xié)議”）1997年10月19日協(xié)議雙方對(duì)該協(xié)議部分條款進(jìn)行修改并簽訂了《修正案》。根據(jù)該協(xié)議及修正案規(guī)定，衛(wèi)星公司向電視臺(tái)提供全時(shí)、固定期限、不可再轉(zhuǎn)讓的壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，提供27MHz帶寬和相關(guān)功率所組成的轉(zhuǎn)發(fā)器包括地面設(shè)備。衛(wèi)星公司只傳送該電視臺(tái)的電視信號(hào)，該電視臺(tái)可以自己使用，也可允許中國(guó)省級(jí)以上的電視臺(tái)使用其未使用的部分。電視臺(tái)須向衛(wèi)星公司支付：（1）衛(wèi)星公司季度服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)；（2）訂金（用于支付服務(wù)期限的頭三個(gè)月和最后一個(gè)月的服務(wù)費(fèi)；（3）協(xié)議履約保證金200萬(wàn)美金。協(xié)議簽訂后至1999年1月電視臺(tái)共累計(jì)向衛(wèi)星公司季度服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)2200萬(wàn)美金。

       1999年1月稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處該案并向電視臺(tái)發(fā)出001號(hào)《通知》，要求該電視臺(tái)繳納相應(yīng)稅款。衛(wèi)星公司對(duì)此不服，其在繳納完總服務(wù)費(fèi)（含設(shè)備費(fèi)）的7%的稅款后向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起復(fù)議申請(qǐng)。復(fù)議機(jī)關(guān)做出維持001號(hào)《通知》的復(fù)議決定后，衛(wèi)星公司以稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告向當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院提起了行政訴訟請(qǐng)求判令撤銷(xiāo)001號(hào)通知。2001年12月20日中級(jí)人民法院判決駁回衛(wèi)星公司的訴訟請(qǐng)求，維持稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該電視臺(tái)發(fā)出的《關(guān)于對(duì)電視臺(tái)與ABC衛(wèi)星公司簽署〈數(shù)字壓縮電視全時(shí)衛(wèi)星傳遞服務(wù)協(xié)議〉所支付的費(fèi)用代扣代繳預(yù)提所得稅的通知》。該文指出三個(gè)爭(zhēng)論焦點(diǎn)：（1）衛(wèi)星公司收到的費(fèi)用是“特許權(quán)使用費(fèi)”還是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”？（2）誰(shuí)“使用”衛(wèi)星通訊設(shè)備，對(duì)衛(wèi)星設(shè)備的使用是否構(gòu)成衛(wèi)星公司的“積極活動(dòng)”從而可認(rèn)定衛(wèi)星公司因該“積極活動(dòng)”所取得收入為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”？（3）本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的“原則”和“慣例”？

       本文認(rèn)為，回答上述三個(gè)問(wèn)題應(yīng)從分析合作協(xié)議的性質(zhì)入手。

       二、合作協(xié)議的性質(zhì)

       稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析這一案件時(shí)，首先應(yīng)確定衛(wèi)星公司該筆收入屬于那一稅種的應(yīng)稅收入，為確定應(yīng)稅收入的性質(zhì)就應(yīng)該分析衛(wèi)星公司該筆收入的法律性質(zhì)，收入的法律性質(zhì)又取決于衛(wèi)星公司與電視臺(tái)所簽協(xié)議的性質(zhì)，本文認(rèn)為，問(wèn)題的關(guān)鍵是應(yīng)該依據(jù)合同的內(nèi)容來(lái)確定合同的法律性質(zhì)。合同冠以服務(wù)協(xié)議之名且在合同履行過(guò)程中衛(wèi)星公司一直在提供服務(wù)，那么，這一合同是否可以定義為（技術(shù)）服務(wù)合同？

       并不盡然。從合同主要內(nèi)容看，衛(wèi)星公司向電視臺(tái)提供壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)的方式是向電視臺(tái)提供27MHz帶寬和相關(guān)功率所組成的轉(zhuǎn)發(fā)器（包括地面設(shè)備）以供電視臺(tái)使用，電視臺(tái)支付約定的服務(wù)費(fèi)用。從背景資料可知，該轉(zhuǎn)發(fā)器特定帶寬只能用于傳輸該電視臺(tái)的電視信號(hào)。由于衛(wèi)星公司擁有衛(wèi)星設(shè)備及其附屬設(shè)備的所有權(quán)（或合法使用權(quán)及轉(zhuǎn)租權(quán)），其有權(quán)向包括電視臺(tái)在內(nèi)的客戶轉(zhuǎn)讓衛(wèi)星設(shè)施中特殊約定的轉(zhuǎn)發(fā)器帶寬的使用權(quán)。同時(shí)，考慮到該衛(wèi)星設(shè)施擁有無(wú)數(shù)不定量的特殊頻率的帶寬，因而其擁有向電視臺(tái)以外的其它客戶租用特殊頻道的可能性，從運(yùn)營(yíng)的角度為維護(hù)不特定客戶的對(duì)于特定頻道的帶寬的使用權(quán)，衛(wèi)星公司顯然必須聘請(qǐng)技術(shù)人員對(duì)衛(wèi)星及地面設(shè)施進(jìn)行連續(xù)的干預(yù)與檢測(cè)。但是，運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、干預(yù)與檢測(cè)等活動(dòng)并不改變協(xié)議的性質(zhì)：“轉(zhuǎn)讓特定衛(wèi)星頻道”的使用權(quán)以供客戶發(fā)射數(shù)字衛(wèi)星電視，該協(xié)議的標(biāo)的是“轉(zhuǎn)讓特定衛(wèi)星頻道”的使用權(quán)。協(xié)議標(biāo)的決定了該協(xié)議“轉(zhuǎn)讓特定衛(wèi)星頻道”使用權(quán)的質(zhì)的規(guī)定性。

       根據(jù)上述分析，衛(wèi)星公司與電視臺(tái)簽訂的協(xié)議是以轉(zhuǎn)讓“特定衛(wèi)星頻道”使用權(quán)為協(xié)議標(biāo)的的，因此，其聘請(qǐng)技術(shù)人員對(duì)設(shè)施進(jìn)行維修、檢測(cè)和干預(yù)并不構(gòu)成服務(wù)合同。也即衛(wèi)星公司從事“積極”的“服務(wù)”行為，并不說(shuō)明該協(xié)議是以服務(wù)為其特質(zhì)，因而也不改變?cè)搮f(xié)議“轉(zhuǎn)讓特定衛(wèi)星頻道”使用權(quán)的性質(zhì)。自始至終電視臺(tái)都在使用這一“特定的衛(wèi)星頻道”，否則不存在給付費(fèi)用的問(wèn)題。根據(jù)《中美稅收協(xié)定》第十一條第三款規(guī)定：“本條特許權(quán)使用費(fèi)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)?！憋@然，根據(jù)上款規(guī)定，“特許權(quán)使用費(fèi)”包括轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)（如工業(yè)或科學(xué)設(shè)備）及無(wú)形財(cái)產(chǎn)（如文藝科學(xué)著作及著作商標(biāo)）使用權(quán)所支付的報(bào)酬。

       從本案看，衛(wèi)星設(shè)備從物質(zhì)特性上是有形財(cái)產(chǎn)，特定衛(wèi)星頻道是無(wú)形財(cái)產(chǎn)。但這一頻道不能不依賴于物質(zhì)載體而無(wú)中生有地單獨(dú)表現(xiàn)出來(lái)。因此，當(dāng)衛(wèi)星公司的客戶在使用這一特定頻道的轉(zhuǎn)發(fā)器時(shí)，作為客戶的電視臺(tái)亦正在使用衛(wèi)星公司的衛(wèi)星通訊設(shè)備。正是基于對(duì)衛(wèi)星公司衛(wèi)星通訊設(shè)備的使用，電視臺(tái)才支付使用費(fèi)。抽象地說(shuō)電視臺(tái)只在使用特定衛(wèi)星頻道而不在使用衛(wèi)星設(shè)備有“只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林”的狡辯之嫌。衛(wèi)星設(shè)備是有形的“科學(xué)”或“工業(yè)”設(shè)備，其具有發(fā)射裝置衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器用于傳載、傳輸數(shù)字衛(wèi)星視頻的內(nèi)在功能，因此，電視臺(tái)不可能只使用特定衛(wèi)星頻道而不使用衛(wèi)星。如果電視臺(tái)居然不是衛(wèi)星的使用者那么他是如何實(shí)現(xiàn)其對(duì)衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器特定衛(wèi)星頻道的使用的？因此，綜合上述分析，衛(wèi)星公司所獲報(bào)酬的性質(zhì)是轉(zhuǎn)讓科學(xué)設(shè)備的使用權(quán)而來(lái)，因而屬于《中美稅收協(xié)定》第十一條第四款所指的“特許權(quán)使用費(fèi)”。

       三、“特許權(quán)使用費(fèi)”與“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之辯——“國(guó)際慣例”所指若何？

       其實(shí)，對(duì)衛(wèi)星公司所獲報(bào)酬冠以何種名稱并不重要，重要的是兩種名稱之下的所得收入在不同的國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)。根據(jù)《中美稅收協(xié)定》第十一條第一款、第二款的規(guī)定：“發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在締約國(guó)另一方征稅。然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%?！薄熬用瘛庇泻蝺?nèi)涵？《中美稅收協(xié)定》第四條第一款規(guī)定：“本協(xié)議中‘締約國(guó)一方居民’一語(yǔ)是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)、注冊(cè)所在地或者其它類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人?！苯又?，該協(xié)定第三條第五款給“人”下了一個(gè)定義：“‘人’一詞包括個(gè)人、公司、合伙企業(yè)合其它團(tuán)體?！币虼?，如果衛(wèi)星公司所獲利潤(rùn)是“特許權(quán)使用費(fèi)”，則中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該項(xiàng)“特許權(quán)使用費(fèi)”征稅。

       根據(jù)《分析》一文介紹，行政訴訟原告力主“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之說(shuō)的主要依據(jù)是《中美稅收協(xié)定》第七條。第七條第一款規(guī)定：締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該企業(yè)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。該條第三款規(guī)定：確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)允許扣除進(jìn)行營(yíng)業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生與常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)或者其它任何地方。由此可知，根據(jù)上述兩款的規(guī)定，如果衛(wèi)星公司關(guān)于“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的主張成立，則其不在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)，因而，某電視臺(tái)也不存在代扣代繳義務(wù)。只有一種情況例外：當(dāng)衛(wèi)星公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”和“固定基地時(shí)，衛(wèi)星公司所獲“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)。顯然，正如《分析》一文所正確指出的那樣：在很多交易為電子化的場(chǎng)合，即便衛(wèi)星公司在中國(guó)境內(nèi)配有“地面設(shè)施”（依照協(xié)議約定），這些地面設(shè)施是否構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“固定機(jī)構(gòu)”？這仍然是一個(gè)難以確定的問(wèn)題。

       但是，經(jīng)查《中美稅收協(xié)定》及其雙方政府對(duì)該協(xié)定所做兩次（1984年4月30日和1986年5月10日）協(xié)商修改，顯然，這些法律文件并未對(duì)“利潤(rùn)”或“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”給出明確定義。

       這里需要注意一個(gè)問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該案進(jìn)行查處的行政程序中，衛(wèi)星公司和電視臺(tái)應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對(duì)該項(xiàng)收入屬于“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”負(fù)有舉證責(zé)任和說(shuō)明義務(wù)。這是行政法基本原理賦予管理相對(duì)人的行政程序中的舉證義務(wù)，行政相對(duì)人應(yīng)對(duì)其主張負(fù)有舉證并說(shuō)服行政機(jī)關(guān)的責(zé)任。行政程序中行政相對(duì)人的舉證義務(wù)是不可避免的。在行政訴訟程序中被告應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任來(lái)說(shuō)明具體行政行為的合法性（見(jiàn)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十二條）。與行政訴訟程序不同的是，在行政程序之中行政相對(duì)人享有舉證權(quán)利亦負(fù)有舉證義務(wù)，承擔(dān)舉證責(zé)任，以證明自我主張、請(qǐng)求的合理性和合法性。但是行政相對(duì)人的權(quán)利不得濫用。如果故意拒絕在行政程序階段舉證，而首次在行政訴訟程序之中拋出這些證據(jù)，法院會(huì)認(rèn)定原告濫用行政程序舉證權(quán)利規(guī)避行政程序階段的舉證義務(wù)，因而不予采納這些證據(jù)（參見(jiàn)最高人民法院《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第五十九條）。

       簡(jiǎn)言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處該案的過(guò)程之中可以責(zé)令納稅人對(duì)該筆收入是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的主張?zhí)峁┳C據(jù)或相關(guān)依據(jù)，當(dāng)然，納稅人亦享有舉證的權(quán)利用以說(shuō)明“營(yíng)業(yè)收入”主張的合法性和合理性，納稅人對(duì)支持“營(yíng)業(yè)收入”主張的“國(guó)際慣例”的真實(shí)性和合法性負(fù)有闡述和說(shuō)明義務(wù)，對(duì)這一“國(guó)際慣例”所從何來(lái)、何以成為“國(guó)際慣例”、并何以對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有約束力舉證說(shuō)明。當(dāng)然，在行政訴訟程序之中，法院對(duì)原告是否在行政程序之中存在濫用舉證權(quán)利的考量并不免除被告在行政訴訟程序中的舉證責(zé)任。即原告的主張不能成立并不當(dāng)然推導(dǎo)出被告的具體行政行為合法。行政訴訟主要是審查被告具體行政行為的合法性。據(jù)初步分析，由于認(rèn)定該筆收入的“特許權(quán)使用費(fèi)”性質(zhì)是根據(jù)《中美稅收協(xié)定》的相關(guān)規(guī)定推導(dǎo)出來(lái)的，因而，這一認(rèn)定具有事實(shí)和法律基礎(chǔ)。相反，由于原告對(duì)于該筆收入系“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的主張?jiān)凇吨忻蓝愂諈f(xié)定》這一法律文件之中沒(méi)有相應(yīng)的根據(jù)，再加上原告對(duì)查明、發(fā)現(xiàn)、闡釋“國(guó)際慣例”、向法院說(shuō)明在行政程序和訴訟程序中應(yīng)適用“國(guó)際慣例”有何法律依據(jù)這一工作顯得不是十分成功。

       根據(jù)《分析》一文介紹，看不出原告主張適用的“國(guó)際慣例”所指若何。況且根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第七十二條的規(guī)定：“中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約同本法有不同規(guī)定的，適用該國(guó)際條約的規(guī)定。中華人民共和國(guó)申明保留的條款除外?！薄吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》第九十一條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理”。因此根據(jù)上述法律規(guī)定，原告主張人民法院在審查稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的合法性時(shí)應(yīng)遵照國(guó)際通行的“國(guó)際慣例”和“原則”沒(méi)有法律依據(jù)。

       四、明確“誰(shuí)是衛(wèi)星的使用者”對(duì)本案的定性有沒(méi)有意義？

       根據(jù)《分析》一文介紹，衛(wèi)星公司始終認(rèn)為其從事了積極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其雇傭了技術(shù)人員對(duì)設(shè)備實(shí)施日常維護(hù)、檢修和干預(yù)，其利用擁有和運(yùn)營(yíng)的設(shè)備向電視臺(tái)提供許可使用特定衛(wèi)星頻道傳播視頻數(shù)字電視的服務(wù)等等，總之，是衛(wèi)星公司自己在使用自己的衛(wèi)星通訊設(shè)施，其利用衛(wèi)星設(shè)施提供給電視臺(tái)的是專業(yè)的服務(wù)，衛(wèi)星公司才是衛(wèi)星的使用人，電視臺(tái)只是占用了一個(gè)頻道，因此，衛(wèi)星公司從電視臺(tái)所獲報(bào)酬是“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”。

       衛(wèi)星公司堅(jiān)持認(rèn)為：其雇傭人員，以其擁有和運(yùn)營(yíng)的設(shè)備向電視臺(tái)提供特定衛(wèi)星頻道服務(wù)，其耗費(fèi)巨資設(shè)計(jì)和發(fā)射衛(wèi)星并安裝運(yùn)營(yíng)和維護(hù)地面設(shè)施，因而該等經(jīng)營(yíng)服務(wù)行為所取得的報(bào)酬一定是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，這一推斷是典型的以偏概全。因?yàn)?，?）衛(wèi)星公司的經(jīng)營(yíng)行為所取得收入，可能是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”也可能不是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，并非所有的營(yíng)業(yè)和服務(wù)行為都構(gòu)成《中美稅收協(xié)定》的第七條第一款的所謂“利潤(rùn)”。其次，（2）盡管從經(jīng)濟(jì)學(xué)的意義上講，衛(wèi)星公司提供了地面服務(wù)設(shè)施和特定衛(wèi)星頻道服務(wù)，因而從事了積極的經(jīng)營(yíng)行為，但是，并不改變?cè)搮f(xié)議轉(zhuǎn)讓“特定衛(wèi)星頻道”使用權(quán)從而獲取報(bào)酬的本質(zhì)特征。因此，轉(zhuǎn)讓特定衛(wèi)星頻道使用權(quán)并收取“特許使用權(quán)費(fèi)”正是這種“積極”的經(jīng)營(yíng)行為所追求的目標(biāo)，那怎么能夠說(shuō)實(shí)施了積極的經(jīng)營(yíng)行為就一定是《中美稅收協(xié)定》第七條第一款意義上的“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”？

       最后，（3）“誰(shuí)是衛(wèi)星的使用者”至少是一個(gè)無(wú)關(guān)緊要的問(wèn)題。衛(wèi)星公司使用衛(wèi)星提供服務(wù)獲取報(bào)酬，其報(bào)酬一定是“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”嗎？依照原告的理由是衛(wèi)星公司在使用衛(wèi)星而電視臺(tái)沒(méi)有使用衛(wèi)星設(shè)施，那么，為什么衛(wèi)星公司要在中國(guó)境內(nèi)安裝地面設(shè)施并收取“設(shè)備費(fèi)”？如果不是電視臺(tái)在使用衛(wèi)星設(shè)施（含地面設(shè)施），為什么衛(wèi)星公司卻要收取“設(shè)備費(fèi)”（根據(jù)協(xié)議約定其所獲報(bào)酬內(nèi)含“設(shè)備費(fèi)”）？可見(jiàn)，電視臺(tái)僅僅是使用“特定衛(wèi)星頻道”而不使用衛(wèi)星設(shè)施無(wú)合同依據(jù)，也無(wú)事實(shí)依據(jù)。因而，原告提出“誰(shuí)是衛(wèi)星的使用者”這一問(wèn)題本身并沒(méi)有說(shuō)服力，不如不提的好。其對(duì)本案的衛(wèi)星公司所獲報(bào)酬的定性并沒(méi)有什么實(shí)際幫助。

       五、本文結(jié)論

       綜上所述，總結(jié)如下：

       1、衛(wèi)星公司與電視臺(tái)所簽《協(xié)議》的性質(zhì)是轉(zhuǎn)讓“特定衛(wèi)星頻道”使用權(quán)，根據(jù)《中美稅收協(xié)定》第十一條第一款和第二款之規(guī)定，衛(wèi)星公司的所獲報(bào)酬系轉(zhuǎn)讓特許使用權(quán)（包括有形財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)）收取的“特許使用權(quán)費(fèi)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《中美稅收協(xié)定》責(zé)令衛(wèi)星公司納稅，電視臺(tái)是法定扣繳義務(wù)人。

       2、原告主張“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”沒(méi)有法律依據(jù)。其在行政程序中應(yīng)當(dāng)對(duì)適用國(guó)際通行的“國(guó)際慣例”來(lái)認(rèn)定所獲報(bào)酬系“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”舉證說(shuō)明，并對(duì)“國(guó)際慣例”所從何來(lái)、何以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適用“國(guó)際慣例”指出相關(guān)法律依據(jù)。另，其主張?jiān)谛姓V訟程序中中國(guó)法院應(yīng)當(dāng)適用“國(guó)際慣例”也應(yīng)該指出法律依據(jù)何在。

       3、協(xié)議的法律性質(zhì)決定衛(wèi)星公司所獲報(bào)酬的法律性質(zhì)，并非協(xié)議的名稱或“誰(shuí)使用衛(wèi)星設(shè)施”決定所獲報(bào)酬的法律性質(zhì)。因此，“誰(shuí)是衛(wèi)星的使用者”及“衛(wèi)星公司從事積極的運(yùn)營(yíng)行為”沒(méi)有改變“轉(zhuǎn)讓特定衛(wèi)星頻道”使用權(quán)的協(xié)議標(biāo)的。因而，“誰(shuí)是衛(wèi)星的使用者”對(duì)支持原告的主張沒(méi)有意義。況且，被告可以原告實(shí)際收取“設(shè)備使用費(fèi)”作為抗辯，來(lái)破解關(guān)于電視臺(tái)沒(méi)有使用衛(wèi)星（含衛(wèi)星設(shè)施）的主張，這將陷原告于不利。

       4、關(guān)于本案程序。根據(jù)稅收征管程序（參國(guó)家稅總1995年12月《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》）第三十五條、第四十六條），稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件檢查完畢后向被查單位送達(dá)的法律文書(shū)是《稅務(wù)處理決定書(shū)》，而不是《通知》。另根據(jù)《行政復(fù)議法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)處理決定書(shū)的受送達(dá)人和行政復(fù)議申請(qǐng)人應(yīng)該是同一主體，即某國(guó)內(nèi)電視臺(tái)。但從《分析》一文陳述的背景資料來(lái)看，似乎有點(diǎn)矛盾，也許是筆誤。當(dāng)然，ABC衛(wèi)星公司如認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令電視臺(tái)代扣代繳稅款的《稅務(wù)處理決定書(shū)》侵害其財(cái)產(chǎn)權(quán)益，根據(jù)《行政訴訟法》第四十一條、最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》第十二條、第十三條相關(guān)規(guī)定，衛(wèi)星公司可作為行政訴訟原告起訴。