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共享經(jīng)濟是指個人或組織以共享使用權為目的，通過互聯(lián)網(wǎng)交易平臺實現(xiàn)閑置資源社會化再利用，并推動社會經(jīng)濟發(fā)展的商業(yè)模式。目前，以共享單車、共享充電寶、共享辦公等為代表的共享經(jīng)濟已深入人們的生活，如何做好共享經(jīng)濟平臺的稅收征管是考驗稅務部門的難題。

共享經(jīng)濟稅收征管的難點

共享經(jīng)濟通常的商業(yè)模式是通過共享經(jīng)濟平臺整合供求雙方的交易信息，有效解決傳統(tǒng)經(jīng)濟中阻礙交易達成的信息不對稱問題，滿足需求方的個性化定制要求，并進一步打破以實體經(jīng)營場所為組織形式的傳統(tǒng)交易關系，使大量個人成為交易主體。這些不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特點給共享經(jīng)濟稅收征管提出了挑戰(zhàn)。

共享經(jīng)濟平臺涉稅義務需要制度配套保障。共享經(jīng)濟平臺是共享經(jīng)濟的主要維系者、共享資源的調配方，也是稅收征管的主要對象。在《中華人民共和國電子商務法》（以下簡稱《電商法》）出臺前，共享經(jīng)濟的稅收征管存在納稅主體認定困難，共享經(jīng)濟平臺納稅、協(xié)稅、護稅義務難以明確等問題。《電商法》的出臺在一定程度上填補了相關納稅制度的空白，但配套政策仍有不完善的地方。如《電商法》中規(guī)定，電子商務平臺經(jīng)營者不按照規(guī)定向市場監(jiān)督管理部門、稅務部門報送有關信息的由有關主管部門責令限期改正。這一條款，稅務部門理論上可以運用，但是相應的配套實施辦法一直沒有出臺，導致法律落地層面的一些問題無法明確，如執(zhí)法主體、程序規(guī)范、證據(jù)標準等。為此，筆者建議加快完善《電商法》配套稅務法律法規(guī)建設。

創(chuàng)新的經(jīng)濟模式面臨稅收風險。經(jīng)濟模式和稅收征管就像一對齒輪，其屬性和定位不同，卻能夠巧妙地咬合、互驅。而如果兩者無法實現(xiàn)有效銜接，則會脫節(jié)。最典型的例子就是共享經(jīng)濟的數(shù)據(jù)撮合、人人共享的理念與稅務部門“以票管稅”的征管理念之間的差異。如O2O（線上到線下）、C2C（個人與個人之間的電子商務）類型共享經(jīng)濟平臺的發(fā)票開具問題，在當前稅收征管模式下，如果以平臺名義開具全額發(fā)票給消費者，供應商家就沒有開票環(huán)節(jié)，導致了漏征漏管。而平臺實際賺取的是撮合服務費，讓其全額開具銷售商品或銷售服務的發(fā)票，又有虛開發(fā)票的風險。對消費者而言，全額支付了費用，理應取得全額購買商品和服務的發(fā)票，但其下單和交易的直接對象只是平臺，若取得第三方的發(fā)票，又存在接受虛開發(fā)票的風險。諸如此類的問題，讓創(chuàng)新的經(jīng)濟模式面臨潛在的稅收風險。

共享經(jīng)濟的復雜性和國際化加劇了稅收征管難度。共享經(jīng)濟作為新興業(yè)態(tài)，其業(yè)務新穎且復雜，這也導致了其稅收管理的復雜，如共享經(jīng)濟中租賃服務和銷售服務、租賃服務和廣告服務之間如何區(qū)分界定，押金和沉淀資金的收益部分納稅的確認等。同時，共享經(jīng)濟是創(chuàng)業(yè)大潮的風口，吸引了許多來自海外的投資，不少共享經(jīng)濟平臺也積極開拓海外市場。復雜的股權結構和國際化的業(yè)務構成帶來了國際稅收征管的問題。此外，個別共享經(jīng)濟主體為規(guī)避稅收義務，利用“三明治”式企業(yè)結構，掩蓋股權交易，或者濫用稅收協(xié)定。這些都進一步加大了共享經(jīng)濟稅收征管的難度。

共享經(jīng)濟稅收征管的對策

完善配套措施，落實“依法管稅”。共享經(jīng)濟作為新的經(jīng)濟模式，具有創(chuàng)新性的特點，這要求在立法層面有一定的前瞻性和兼容性，避免出現(xiàn)無法可依的被動局面。掌握信息和數(shù)據(jù)是共享經(jīng)濟稅收征管的核心?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏數(shù)據(jù)資源獲取方面的配套措施，建議圍繞《電商法》完善相關配套和實施意見，如要求共享經(jīng)濟平臺報備交易的數(shù)據(jù)庫版本、數(shù)據(jù)庫結構、數(shù)據(jù)字典等。同時，加強稅務部門與市場監(jiān)管部門的協(xié)調、銜接，通過制度設計打通兩個部門的資源，從而形成共享經(jīng)濟稅收征管的多頭合力。此外，在具體征管配套措施的制定、設計上，建議把完善電子發(fā)票作為主要抓手，讓電子發(fā)票無縫對接共享經(jīng)濟。

跟進信息建設，深化“信息管稅”。共享經(jīng)濟的平臺性、信息化等特點，使得稅收征管的重點在于對平臺交易稅收數(shù)據(jù)的收集、驗證。具體措施：一是積極與第三方支付平臺合作，建立與第三方支付平臺對接的系統(tǒng)，實時獲取交易信息，及時監(jiān)控每一筆交易的資金流；二是委托第三方支付平臺作為稅款的代扣代繳方，構建代扣代繳平臺，實現(xiàn)在納稅人發(fā)生應稅行為時，支付平臺自動識別納稅主體、課稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠政策等，并快速計算出應納稅額，實現(xiàn)對共享經(jīng)濟納稅主體稅款的代扣代繳；三是通過云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高科技手段，充分掌握分享經(jīng)濟中相關交易主體的數(shù)據(jù)信息，從而了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，監(jiān)督企業(yè)的稅款繳納行為；四是加強稅務部門內部網(wǎng)絡化建設，設立納稅信息網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)信息共享。

重視信用建設，探索“信用管稅”。共享經(jīng)濟創(chuàng)造價值的關鍵節(jié)點在于分享，分享基于信用，所以信用是共享經(jīng)濟中的一個關鍵模塊。目前，各大共享經(jīng)濟平臺都有體系化的信用評價、信用成長、信用約束制度。近年來，稅務總局堅持把稅收信用體系的建設作為稅收征管的重要切入點，已建立了完善的守信激勵和失信懲戒制度。兩者存在著相似的制度基礎。建議充分利用政府部門、金融機構在信用信息采集方面的資源優(yōu)勢，與大數(shù)據(jù)征信機構在信用評級和應用方面的技術優(yōu)勢，實現(xiàn)制度約束信任機制與市場驅動型信任機制協(xié)同發(fā)展。聯(lián)合中國人民銀行等部門，同第三方征信機構共同構建信息共享機制，將信用評分作為信貸、交易重要指標，提升信用評價的懲戒與警示力度。

轉變治理思維，踐行“服務管稅”。管理共享經(jīng)濟的稅收，需要緊跟時代發(fā)展的脈搏和政府轉型的方向?；ヂ?lián)網(wǎng)時代強調的是用戶體驗、以人為本，政府轉型方向也是服務型政府。在稅收征管上，要充分調動和發(fā)揮共享經(jīng)濟的業(yè)態(tài)活力，服務新經(jīng)濟，對創(chuàng)新的業(yè)務采取開放的管理思維，為新業(yè)態(tài)的發(fā)展提供納稅服務上的支持。如針對O2O、C2C 類型共享經(jīng)濟平臺開發(fā)票的問題，可以由平臺代供應商申請代開發(fā)票，稅務局可以開放相應的數(shù)據(jù)接口給平臺，讓其實現(xiàn)“網(wǎng)上全程辦、一次也不跑”。