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案情：
    稅務機關在對某建筑工程公司稅務檢查時，該公司發(fā)生的一筆大額的建筑材料銷售業(yè)務引起了稅務檢查人員的注意。建筑公司提供建筑服務有三種情況：包工包料、清包工、甲供材。建筑公司一般情況都是購料方，不應該會出現大額銷售建材的情況。經過進一步檢查并跟財務人員溝通，原來是企業(yè)為一項建筑工程購入建材后，發(fā)現材料不合格，因此要求退貨。因已經跨月，銷售退回應開具紅字專用發(fā)票，但是，雙方都覺得申請開具紅字發(fā)票的流程比較繁瑣、耗時，因此購銷雙方商定，由購貨方開具一份增值稅專用發(fā)票給銷貨方，相當于將購進的貨物按原價銷售給原售貨方，這樣雙方均做銷項納稅、均認證進項抵扣，均不涉及多繳或少繳稅的問題，而且省事又省時。稅務機關發(fā)現后，根據相關規(guī)定，責成購銷雙方對抵扣的進項稅額進行轉出，對購銷雙方違反發(fā)票管理規(guī)定及虛開專用發(fā)票的行為進行了處罰。 
　　 解析：
    《增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
    《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：
    （一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統（以下簡稱“新系統）”中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
    購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
    銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
    （二）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。
    （三）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。
    分析上述規(guī)定，納稅人發(fā)生銷售退回，銷售折扣或者折讓、開票有誤等情形，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未開具紅字發(fā)票的增值稅額不得抵減。
    《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉若干問題的解釋》第一條中規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
    （1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
    （2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；
    （3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
    《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）明確，納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
    《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。 
    分析上述規(guī)定，納稅人應當按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》的規(guī)定，正確使用和開具發(fā)票。如果構成屬于上述解釋中的虛開發(fā)票，無論是否對國家稅款造成損失，都不能作為合法有效的抵扣憑證抵扣其進項稅，都應當受到相應的處罰。
    案情中，購銷雙方雖然均不存在偷逃稅的主觀故意，客觀上也沒有造成稅款流失。但是，銷售退回和正常銷售是性質完全不同的兩項業(yè)務，原購貨方的購進業(yè)務已經取消，進項稅額不能再抵扣，應當做轉出處理；原銷售方取得的購貨方開具的發(fā)票沒有真實的銷售業(yè)務，屬于虛開增值稅專用發(fā)票，銷貨方也不得進行進項稅額抵扣。稅務機關根據《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等法規(guī)進行處罰也是合法的。
　　提示：　 
　　納稅人應當按照規(guī)定正確使用和開具發(fā)票，不能為了省事而對開發(fā)票，無意中形成沒有真實交易情況下開具增值稅專用發(fā)票的事實。即使雙方都進行了進銷處理，沒有少納稅或逃避稅收的行為，但此行為仍然符合虛開專用發(fā)票特征，可能被認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，最終會給雙方都帶來損失。