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案情：

　　某地稅局在稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，某建材集團A提供資金給B建筑企業(yè)使用，B建筑企業(yè)向A建材集團采購貨物，A建材集團向C貿易公司采購貨物。同時，B建筑企業(yè)向C銷貿易公司售從A建材集團處采購的貨物，三個合同內容完全一致僅單價不同。該交易模式形成了貨物由C—A—B—C流動、而資金由A—C—B—A反方向流動的閉合貿易鏈條。稅務機關認為閉合式“融資性貿易”沒有真實的貨物交易實質，認為交易行為涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。對這些企業(yè)做出了相應的處罰。

　　解析：

　　《關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

　　(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

　　(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

　　(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

　　可見，“虛開增值稅專用發(fā)票罪”從立法目的來看，主要是打擊沒有真實業(yè)務而進行開具增值稅專用發(fā)票及相關行為，閉合式的融資貿易確實沒有形成實質性的交易。

　　《物權法》等規(guī)定，貨物的交付可分為四種，也即現(xiàn)實交付、簡易交付、指示交付和占有改定，除了現(xiàn)實交付下，出賣人將其標的物的事實管領權轉移給買受人，其他三種都是擬制交付，由出讓人將標的物的權利憑證(如倉單、提單)交給受讓人，以代替將物現(xiàn)實交付。

　　針對閉合式融資性貿易，從最高院的司法判例來看，司法實踐中一般認為，交易方以簽訂買賣合同為名，進行企業(yè)間借貸，屬于《合同法》第五十二條第(三)項規(guī)定的“以合法形式掩蓋非法目的”的情形，違反了有關金融法規(guī)的規(guī)定，所涉購買合同應確認無效。

　　因此，對于閉合式融資性貿易，合同有被認定為“無效”的可能性，缺少了基礎合同關系對“交易”的支持，涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票”可能性明顯增加。

　　案情中的這種閉合式的融資貿易，根據(jù)以上分析，確實有虛開增值稅發(fā)票的嫌疑，但是能否定性為虛開，需要稅務機關根據(jù)實際的交易、立法目的等因素綜合判斷。

　　提示：

　　在確定交易模式以及擬定相關合同條款中，需要充分考量其中的涉稅法律風險，對于立法不盡完善的領域，需要充分運用內部、外部稅法專家進行分析論證，并積極與主管稅務機關進行事前的溝通，防范潛在涉稅行政以及刑事法律風險。

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