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案情：

　　江蘇省某地稅的檢查人員在對某房產(chǎn)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2014年度取得商品房預(yù)售款16000萬元，樓盤于2015年11月竣工，2014年收取的預(yù)售款10000萬元中6000萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。該公司在計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)三費(fèi)時(shí)，2014年將10000萬元計(jì)入基數(shù)，2015年度將結(jié)轉(zhuǎn)的6000萬元又作為銷售收入計(jì)提三費(fèi)，存在重復(fù)計(jì)提的問題。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出調(diào)增應(yīng)納稅所得額和補(bǔ)征稅款、加收滯納金和處以罰款的稅務(wù)決定。

　　解析：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知〉的通知》(蘇地稅發(fā)〔2009〕53號)第六條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，已作為計(jì)提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　分析上述規(guī)定，實(shí)際上全國各地國稅、地稅在轉(zhuǎn)發(fā)國稅發(fā)〔2009〕31號文件時(shí)，基本上都明確“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，已作為計(jì)提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！币虼?，未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售取得預(yù)售款，要么在預(yù)售年度作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，要么在完工結(jié)轉(zhuǎn)收入的年度作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，只能作為一次計(jì)提三費(fèi)的基數(shù)，不得重復(fù)計(jì)提。稅務(wù)局機(jī)關(guān)對該房地產(chǎn)企業(yè)做出補(bǔ)繳所得稅、滯納金罰款的決定是合法的。

　　提示：

　　對于銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，預(yù)售時(shí)作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)計(jì)提三費(fèi)的，開發(fā)產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，已作為計(jì)提基數(shù)的預(yù)售款應(yīng)當(dāng)沖從收入中剔除。企業(yè)對此業(yè)務(wù)最好設(shè)置臺賬，免得以后忘記收入調(diào)整而帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各省市應(yīng)當(dāng)按照各地文件規(guī)定執(zhí)行，沒有文件規(guī)定的應(yīng)咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，看是否可以參照執(zhí)行其他省市文件執(zhí)行，或者按稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋執(zhí)行。