發(fā)文文號：國家稅務總局公告[2014]49號 發(fā)文單位：國家稅務總局 時間:2014-09-05 點擊: 5
經(jīng)國務院批準，鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)已經(jīng)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。為了規(guī)范和完善跨境應稅服務的稅收管理，國家稅務總局對《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》進行了修訂，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年10月1日起施行。2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2013年第52號）同時廢止。
特此公告。
國家稅務總局?
2014年8月27日
營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）
第一條 境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應稅服務（以下稱跨境服務），適用本辦法。
第二條 下列跨境服務免征增值稅：
?。ㄒ唬┕こ?、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。
?。ǘh展覽地點在境外的會議展覽服務。
為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。
?。ㄈ┐鎯Φ攸c在境外的倉儲服務。
?。ㄋ模说奈镌诰惩馐褂玫挠行蝿赢a(chǎn)租賃服務。
（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。
1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務，是指：
（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；
（2）向境外發(fā)行郵票；
（3）出口郵冊等郵品；
?。?）代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務。
2.為出口貨物提供的收派服務，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務。
納稅人為出口貨物提供收派服務，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。
3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務和收派服務，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費的應稅服務，不征收增值稅。
?。┰诰惩馓峁┑膹V播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務。
在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。
在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。
通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務。
?。ㄆ撸┮运愤\輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的。
（八）以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的。
?。ň牛┻m用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應稅服務：
1.國際運輸服務；
2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務；
3.航天運輸服務；
4.向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務除外。
?。ㄊ┫蚓惩鈫挝惶峁┑南铝袘惙眨?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/> 1.電信業(yè)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務、程租服務。
納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務、國際短信服務、國際彩信服務，通過境外電信單位結(jié)算費用的，服務接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務。
境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。
合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應稅服務。
2.廣告投放地在境外的廣告服務。
廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務。
第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。
第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，除第（五）項外，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。
納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務書面合同。
納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務（除空中飛行管理服務外），與經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務書面合同。
第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得，否則，不予免征增值稅。
下列情形視同從境外取得收入：
?。ㄒ唬┘{稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。
?。ǘ┘{稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務公司、資金池、資金結(jié)算中心等。
?。ㄈ﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。
第六條 納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構(gòu)為出口貨物提供收派服務，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務支付給境外合作方的費用）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）
第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務的，應到主管稅務機關(guān)辦理跨境服務免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：
?。ㄒ唬犊缇硲惙彰舛悅浒副怼罚ㄒ姼郊?；
?。ǘ┛缇撤蘸贤皬陀〖?；
?。ㄈ┨峁┍巨k法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；
?。ㄋ模┨峁┍巨k法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運輸服務，應提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務的證明材料；
?。ㄎ澹┫蚓惩鈫挝惶峁┛缇撤?，應提交服務接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料；
（六）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局要求的其他資料。
跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。
境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。
主管稅務機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
第八條 納稅人辦理跨境服務免稅備案手續(xù)時，主管稅務機關(guān)應當根據(jù)以下情況分別做出處理：
?。ㄒ唬﹫笏偷牟牧喜环弦?guī)定的，應當及時告知納稅人補正。
（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。
?。ㄈ﹫笏偷牟牧匣蛘甙凑斩悇諜C關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應當對納稅人的本次跨境服務免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。
第九條 原簽訂的跨境服務合同發(fā)生變更或者跨境服務的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關(guān)重新辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。
第十條 納稅人應當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。
第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應稅服務，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。
第十二條 稅務機關(guān)應高度重視跨境服務增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業(yè)務真實性的核實，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。
第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務，已進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)；未進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務不符合本辦法第二條規(guī)定的，應照章征收增值稅。國家稅務總局2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2013年第52號）同時廢止。
附件：跨境應稅服務免稅備案表
