發(fā)文文號：國稅發(fā)[2010]40號 發(fā)文單位：國家稅務總局 時間:2010-05-12 點擊: 6
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
國家稅務總局
二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
第一條 為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（以下簡稱認定辦法）第十三條規(guī)定，制定本辦法。
第二條 實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人（以下簡稱輔導期納稅人），適用本辦法。
第三條 認定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。
批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）中有關批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。
第四條 認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：
?。ㄒ唬┰鲋刀愅刀悢?shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；
?。ǘ_取出口退稅的；
?。ㄈ┨撻_增值稅扣稅憑證的；
（四）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
第五條 新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
第六條 對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。
第七條 輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
第八條 主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。
?。ㄒ唬嵭屑{稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經營情況重新核定。
?。ǘ┹o導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。
第九條 輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。
第十條 輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。
納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。
第十一條 輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?
輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
第十二條 主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。
輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
第十三條 輔導期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》。
（一）第2欄填寫當月取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。
（二）第3欄填寫前期取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。
?。ㄈ┑?欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書、協(xié)查結果中允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。
?。ㄋ模┑?欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。
?。ㄎ澹┑?欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸費用結算單據(jù)、協(xié)查結果中允許抵扣的運輸費用結算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。
?。┑?3欄填寫認證相符但未收到稽核比對結果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。
?。ㄆ撸┑?4欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。
?。ò耍┑?5欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。
?。ň牛┑?8欄填寫本月未收到稽核比對結果的海關進口增值稅專用繳款書。
?。ㄊ┑?0欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。
?。ㄊ唬┑?1欄填寫本月未收到稽核比對結果的運輸費用結算單據(jù)數(shù)據(jù)。
第十四條 主管稅務機關在受理輔導期納稅人納稅申報時，按照以下要求進行“一窗式”票表比對。
?。ㄒ唬徍恕对鲋刀惣{稅申報表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。
?。ǘ徍恕对鲋刀惣{稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書合計數(shù)。
?。ㄈ徍恕对鲋刀惣{稅申報表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運輸費用結算單據(jù)合計數(shù)。
?。ㄋ模┥陥蟊頂?shù)據(jù)若大于稽核結果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對異常情況處理。
第十五條 納稅輔導期內，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
第十六條 本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務總局關于輔導期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止。
