發(fā)文文號:國稅函[2004]128號 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局 時間:2004-01-21 點擊: 8
注:根據(jù)《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號),本文件自2013.07.01日起廢止。
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:
(注:第一段、第一條至第三條中的“廢舊物資發(fā)票”內(nèi)容廢止;附件1《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核辦法》第三條廢止;附件2《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》失效)
為有效防范利用海關(guān)進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)完稅憑證)和廢舊物資發(fā)票進行偷騙稅的違法犯罪活動,強化增值稅監(jiān)管,堵塞稅收漏洞,總局制定了《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核辦法》和《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》,現(xiàn)印發(fā)給你們,并將有關(guān)問題通知如下:
一、加強對海關(guān)完稅憑證和廢舊物資發(fā)票的管理是當前強化增值稅管理、堵塞稅收漏洞的重要措施。各地接到本通知后,要召開專門會議進行布置,并做好宣傳工作,加強對有關(guān)稅務(wù)人員和納稅人的培訓,確保政策執(zhí)行到位。
二、為了保證廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及運費發(fā)票等四種非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證的“一窗式”比對工作需要,《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》(國稅發(fā)[2003]53號)的報表內(nèi)容作如下調(diào)整:(注:此條已失效)
?。ㄒ唬ⅰ对鲋刀惣{稅申報表附列資料(二)》第5欄調(diào)整為:“其中:海關(guān)完稅憑證”。該欄專門反映納稅人進口貨物,按照稅收法規(guī)規(guī)定依據(jù)海關(guān)完稅憑證申報抵扣的進項稅額情況,包括稅率為17%、13%的進口貨物。
?。ǘⅰ对鲋刀惣{稅申報表附列資料(二)》第6欄調(diào)整為:“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及普通發(fā)票”。該欄專門反映納稅人因購買免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照稅法規(guī)定依據(jù)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及取得的普通發(fā)票計算抵扣的進項稅額情況。
(三)將《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第7欄調(diào)整為:“廢舊物資發(fā)票”。該欄專門反映納稅人購買廢舊物資,按照稅法規(guī)定依據(jù)普通發(fā)票計算抵扣的進項稅額情況。
(四)將《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8欄調(diào)整為:“運費發(fā)票”。該欄專門反映納稅人因購進、銷售貨物,按照稅法規(guī)定依據(jù)運輸普通發(fā)票允許計算抵扣的進項稅額情況。
三、有關(guān)海關(guān)完稅憑證與廢舊物資發(fā)票的信息采集、稽核比對問題,總局將另行規(guī)定。
四、對執(zhí)行中遇到的問題,可集中反映到省國稅局,由省國稅局向總局咨詢反映。
聯(lián)系人:流轉(zhuǎn)稅司發(fā)票稅控處 劉 鋒 010-63417700
流轉(zhuǎn)稅司稽核評估處 宮 濱 010-63417797
流轉(zhuǎn)稅司增值稅處 劉 浩 010-63417705
五、本通知自2004年2月1日起執(zhí)行。
附件1:海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核辦法
一、增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關(guān)進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)完稅憑證),應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(附表一),在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在2月份申報時納稅人只報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料(在2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的,可在當月申報期后補報),從3月份申報開始納稅人除報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料外,還需同時報送載有《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(或其它存儲介質(zhì))。未單獨報送的,其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的,該張憑證不得抵扣進項稅額。
二、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》信息采集軟件由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā),主管稅務(wù)機關(guān)免費提供給納稅人使用。各級國稅局和納稅人2月25日以后可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站(http://chinatax.gov.cn)下載相關(guān)信息采集軟件。
三、增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證,應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,愈期不得抵扣進項稅額;增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證,必須在2004年5月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,逾期不再予以抵扣。
四、主管稅務(wù)機關(guān)在受理增值稅納稅申報時應(yīng)當進行以下審核工作:
?。ㄒ唬徍恕对鲋刀惣{稅申報表附列資料(二)》中“海關(guān)完稅憑證”(第5欄)“是否有數(shù)據(jù),如有數(shù)據(jù),檢查是否報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》;
(二)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整;
(三)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》中 “稅款金額”欄數(shù)據(jù)是否等于《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“海關(guān)完稅憑證”(第5欄)中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)。
稅務(wù)機關(guān)審核時發(fā)現(xiàn)納稅人未報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》或?qū)徍私Y(jié)果有誤的,應(yīng)要求其補報或?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)修改后重新申報。
五、增值稅一般納稅人當期未取得海關(guān)完稅憑證可不向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。
附件2:廢舊物資發(fā)票稽核辦法
一、廢舊物資回收經(jīng)營單位(以下簡稱廢舊單位)應(yīng)將銷售廢舊物資開具的普通發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票開具清單》(附表二)(以下簡稱《廢舊物資開具清單》),在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在2月份申報時納稅人只報送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料(在2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的,可在當月申報期后補報),從3月份申報開始納稅人除報送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料外,還需同時報送載有《廢舊物資開具清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(或其它存儲介質(zhì))。
二、廢舊單位銷售其收購的廢舊物資,開具普通發(fā)票時,應(yīng)加蓋財務(wù)印章和開票人專章(印章樣式見附件),生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè))取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票,不得計算抵扣進項稅額。
三、增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)取得所有需抵扣增值稅進項稅額的廢舊物資發(fā)票,應(yīng)根據(jù)相關(guān)廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》(附表三)(以下簡稱《廢舊物資抵扣清單》),在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在2月份申報時納稅人只報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料(在2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的,可在當月申報期后補報),從3月份申報開始納稅人除報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料外,還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(或其它存儲介質(zhì))。未單獨報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料的,其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《廢舊物資抵扣清單》的,該張憑證不得抵扣進項稅額。
四、《廢舊物資開具清單》和《廢舊物資抵扣清單》信息采集軟件由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā),主管稅務(wù)機關(guān)免費提供給納稅人使用。各級國稅局和納稅人2月25日以后可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站(http://chinatax.gov.cn)下載相關(guān)信息采集軟件。
五、增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票,應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,愈期不得抵扣進項稅額;增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票,必須在2004年6月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,逾期不再予以抵扣。
六、生產(chǎn)單位取得2004年3月1日前開具的未加蓋“開票人專章”的廢舊物資發(fā)票允許抵扣進項稅額,可暫不填寫《廢舊物資抵扣清單》“銷貨方納稅人識別號”和“銷貨方納稅人主管稅務(wù)機關(guān)代碼”欄。
七、廢舊單位當期未開具廢舊物資發(fā)票,增值稅一般納稅人當期未取得廢舊物資發(fā)票可不向主管稅務(wù)機關(guān)報送《廢舊物資開具清單》或《廢舊物資抵扣清單》。
八、主管稅務(wù)機關(guān)在受理增值稅納稅申報時應(yīng)當進行以下審核工作:
(一)對廢舊單位納稅申報的審核:
1.《廢舊物資開具清單》內(nèi)容填寫的是否完整;
2.《廢舊物資開具清單》“發(fā)票金額”欄“合計”項數(shù)據(jù)是否等于或小于《增值稅納稅申報表附列資料(一)》中“開具普通發(fā)票”(第16欄)“免稅貨物銷售額”項數(shù)據(jù)。
?。ǘθ〉脧U舊物資發(fā)票納稅申報的審核:
1、審核《增值稅納稅申報表附列資料(二)》中 “廢舊物資發(fā)票”(第7欄)是否有數(shù)據(jù),如有數(shù)據(jù),檢查是否報送《廢舊物資抵扣清單》;
2、《廢舊物資抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整;
3、《廢舊物資抵扣清單》中“發(fā)票金額”欄、“計算抵扣稅額”欄數(shù)據(jù)是否分別等于《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“廢舊物資發(fā)票”(第7欄)中“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)。
稅務(wù)機關(guān)審核時發(fā)現(xiàn)納稅人未報送《廢舊物資開具清單》和《廢舊物資抵扣清單》或?qū)徍私Y(jié)果有誤的,應(yīng)要求其補報或?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)修改后重新申報。
九、廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的,一經(jīng)查實,不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照有關(guān)法律法規(guī)嚴肅處理。
附件:開票人專章印章式樣(略)