發(fā)文文號(hào)：財(cái)稅字[1995]8號(hào) 發(fā)文單位：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 時(shí)間:1995-02-18 點(diǎn)擊: 3
為進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，防范騙取退稅犯罪行為的發(fā)生，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定對(duì)出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的辦法。現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：
一、凡出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口貨物退稅，在提供出口貨物增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口貨物銷售明細(xì)賬和出口收匯核銷單等退稅憑證的同時(shí)，必須附送“稅收（出口貨物專用）繳款書”（以下稱“專用繳款書”）或“出口貨物完稅分割單”（以下稱“分割單”）。
二、對(duì)本通知第三條所述供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，在供貨方繳納該批貨物的增值稅時(shí)，除國家規(guī)定免稅不予退稅的貨物外，一律由供貨方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填開“專用繳款書”，并經(jīng)國庫（銀行）收款蓋章后，由供貨方“專用繳款書”第二聯(lián)（收據(jù)乙）交給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)，在該批貨物出口后由出口企業(yè)據(jù)以申請(qǐng)退稅。
三、下述企業(yè)銷售的下列貨物準(zhǔn)予開具“專用繳款書”：
?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物；
（二）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；
?。ㄈ┏商讬C(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備；
?。ㄋ模┓巧a(chǎn)性的出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物（以來料加工方式加工貨物除外）。
本通知所述生產(chǎn)企業(yè)指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè)；
本通知所述市縣外貿(mào)企業(yè)指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務(wù)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣市級(jí)外貿(mào)企業(yè)，包括具有直接進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣市級(jí)外貿(mào)企業(yè)；
本通知所述生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；
本通知所述農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)；
本通知所述成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)認(rèn)定的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局須將批準(zhǔn)認(rèn)定的本地區(qū)成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司名單報(bào)送國家稅務(wù)總局備案。
四、出口貨物依以下規(guī)定辦理繳納增值稅事宜：
?。ㄒ唬?duì)本通知第三條第（一）、（三）、（四）款所述供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，以及本通知第三條第（二）款所述供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品，一律先按增值稅法定稅率的40%確定征收率并計(jì)算稅款，開具“專用繳款書”繳庫。
?。ǘ?duì)出口煤炭和本通知第三條第（二）款所述供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)先按3%的退稅率作為征收率計(jì)算稅款，開具“專用繳款書”繳庫。
對(duì)上述第（一）、（二）款繳納的增值稅稅金，其少繳部分應(yīng)補(bǔ)繳入庫；多繳部分經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品，并核實(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況以后，允許在當(dāng)期或下期應(yīng)繳納增值稅稅款中予以抵減。對(duì)本通知第二條所述供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，如一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50%以上的，對(duì)其多繳納而又未抵減完的稅款，可以從國庫退還，暫由地市級(jí)國家稅務(wù)局審批。
（三）對(duì)本通知第三條第（四）款所述貨物的加工費(fèi)，按17%的增值稅稅率全額征稅，開具“專用繳款書”繳庫。
?。ㄋ模?duì)小規(guī)模納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，一律按6%的征收率計(jì)算增值稅稅款，開具“專用繳款書”繳庫。
五、本通知第三條所述供貨企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時(shí)，必須按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)。
六、“專用繳款書”的開具，原則上實(shí)行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法。如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的，也可根據(jù)實(shí)際銷貨情況分批開具“專用繳款書”。
七、出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的，應(yīng)將原購進(jìn)貨物的“專用繳款書”報(bào)經(jīng)其所在地主管征稅的縣級(jí)國家稅務(wù)局（分局）核實(shí)繳銷后，由該縣級(jí)國家稅務(wù)局（分局）按該批貨物的原購進(jìn)價(jià)格和已納稅額開具相應(yīng)的“分割單”一式二聯(lián)。其中第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級(jí)國家稅務(wù)局（分局）；第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)；
對(duì)出口企業(yè)或市外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物，其調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)有增值的，應(yīng)按其增值額的全額和增值稅法征稅稅率計(jì)算調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅款，并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)所在地縣級(jí)國家稅務(wù)局（分局）另行開具“專用繳款書”繳庫?！皩Ｓ美U款書”由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交給購貨的其他出口企業(yè)。
八、具有下列情況之一者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得開具“專用繳款書”和“分割單”：
（一）生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物；
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社和成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給非出口企業(yè)的貨物；
生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的貨物；
?。ㄈ┓巧a(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售的貨物。非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外；
?。ㄋ模┏隹谪浳飸?yīng)繳納增值稅而未繳納或未按本通知第四條規(guī)定繳納增值稅的貨物；
?。ㄎ澹﹪乙?guī)定不予退稅的貨物，如原油、柴油、援外出口貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖、新聞紙等。
（六）國家規(guī)定不征稅或免稅的貨物，包括卷煙。
九、出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“專用繳款書”或“分割單”原件。
對(duì)出口企業(yè)申請(qǐng)辦理具有本通知第七條所述情況貨物的退稅時(shí)，須向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)提供該批貨物的“分割單”原件和調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)繳納稅款的“專用繳款書”原件。
對(duì)出口企業(yè)不能提供“專用繳款書”或“分割單”原件的，以及所提供“專用繳款書”和“分割單”原件內(nèi)容填寫不規(guī)范、字跡不清、國庫（銀行）印章不齊，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅。
十、對(duì)已開具“專用繳款書”和“分割單”的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)地向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“專用繳款書”和“分割單”繳銷手續(xù)，否則按騙取出口退稅的有關(guān)規(guī)定處理。
十一、出口企業(yè)所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)如對(duì)出口貨物“專用繳款書”和“分割單”發(fā)生疑問需進(jìn)行核實(shí)的，可按國家稅務(wù)總局《出口貨物稅收函調(diào)規(guī)定》（國稅發(fā)[1995]037號(hào)）的規(guī)定，直接向供貨企業(yè)所在地縣級(jí)以上國家稅務(wù)局（分局）發(fā)函函調(diào)或派人調(diào)查。相關(guān)地區(qū)國家稅務(wù)局必須幫助核實(shí)并及時(shí)函復(fù)。
十二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口企業(yè)出口的貨物和外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、對(duì)外修理修配企業(yè)出口的貨物，不適用本通知。
十三、出口企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)納稅貨物，其“專用繳款書”管理辦法仍按國家稅務(wù)總局《關(guān)于使用出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理辦法的通知》（國稅明電[1993]071號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十四、對(duì)違反本通知規(guī)定，虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個(gè)人，依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定懲處。
十五、本通知自1996年4月1日起執(zhí)行。
十六、對(duì)出口企業(yè)在1996年3月31日以前購進(jìn)的貨物，經(jīng)清理登記并經(jīng)出口企業(yè)所在地主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)貨源無誤后，有按國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)[1994]031號(hào)）、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅字[1995]92號(hào)及其他有關(guān)規(guī)定辦理退稅）。
